Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 5 grudnia 2023 r., sygn. I SA/Rz 506/23

Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Grzegorz Panek, Sędzia WSA Małgorzata Niedobylska, Sędzia WSA Piotr Popek /spr./, Protokolant sekr. sąd. Sabina Długosz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 grudnia 2023 r. sprawy ze skargi K. spółka z o.o. z siedzibą w R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 sierpnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.304.2023.1.MC w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.

Uzasadnienie

U Z A S A D A N I E N I E

K. E. sp. z o.o. z/s w R. (dalej: skarżąca/Spółka/wnioskodawca) poddała kontroli Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego, wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 8 sierpnia 2023 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.304.2023.1.MC), dotyczącą wykładni przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587; dalej: u.p.d.o.p.), w której uznano jej stanowisko odnośnie do przedstawionego stanu faktycznego w części za prawidłowe, a w części za nieprawidłowe.

Spółka zwróciła się do Dyrektora KIS o wyjaśnienie, czy w limicie ustalania przychodów, dla których można skorzystać z preferencyjnej stawki podatku 9%, o których mowa w art. 4a pkt 10 w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., powinna uwzględnić przychody z dotacji niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 47 tej ustawy.

Z treści wniosku wynikało, że Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Ma w Polsce status rezydenta podatkowego. Nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi działalność edukacyjną - szkoły podstawowe. Jest organem prowadzącym szkołę niepubliczną z uprawnieniami szkoły publicznej. Działalność szkoły finansowana jest głównie z czesnego oraz dofinansowania ze środków publicznych. Dotacja ze środków publicznych jest wydatkowana na utrzymanie i bieżące funkcjonowanie placówki. Są z niej również pokrywane: wyżywienie uczniów, zajęcia dodatkowe, wycieczki dydaktyczne, nagrody dla uczniów w ramach konkursów i imprez okolicznościowych, inne wydatki niezbędne do realizacji zadań placówki, za które rodzice nie ponoszą opłat. W roku 2021 jej przychody wyglądały następująco: ze sprzedaży usług - głównie wpłaty do rodziców uczniów z tytułu czesnego 900.915 zł, pozostałe przychody operacyjne (wynajem sali) 630 zł, a ponadto wolne od opodatkowanie dotacje: 10.150.341,71 zł od Urzędu Miasta R., 12.600 zł od Urzędu Miasta R. na zajęcia wspomagające, 12.000 zł od Kuratora Oświaty na rozwój czytelnictwa, 38.216,97 zł od Urzędu Miasta R. na zakup podręczników. W zeznaniu podatkowym za rok 2021 wykazano: przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP – 11.116.098,97 zł, koszty uzyskania przychodów - 465.332,97 zł, dochód – 10.650.766,10 zł, dochód zwolniony z opodatkowania – 10.214.553,97 zł, dochód podlegający opodatkowaniu – 436.212,13 zł, podstawa opodatkowania – 436.212 zł, podatek należy według stawki 9% - 39.259 zł. W roku 2020 rozliczenie przedstawiało się następująco: przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP – 9.204.721,83 zł, koszty uzyskania przychodów - 329.686,12 zł, dochód – 8.875.035,71 zł, dochód zwolniony z opodatkowania – 8.450.851,80 zł, dochód podlegający opodatkowaniu – 424.183,9 zł, podstawa opodatkowania – 424.184 zł, podatek należy według stawki 9% - 38.177 zł. Podatek obliczono według stawki 9%, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. Do podstawy opodatkowania nie wliczono dotacji, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.p., które na podstawie tego przepisu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.