Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 26 października 2023 r., sygn. I SA/Po 633/23

Dnia 26 października 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Wolna – Kubicka (spr.) Asesor sądowy WSA Robert Talaga po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 26 października 2023 roku sprawy ze skargi J. L. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 czerwca 2023 r. nr [...] w przedmiocie pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia I. uchyla zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 05 kwietnia 2023 roku nr [...]; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

W dniu 27 grudnia 2022 r. J. L. (dalej jako: "wnioskodawca", "skarżący") złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Prezentując zdarzenie przyszłe wnioskodawca podał, że jest osobą fizyczną i prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest produkcja mebli. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT. Jednocześnie wnioskodawca jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Obecnie, z uwagi na rozwój prowadzonej działalności, na podstawie przepisów art. 551 § 5 oraz art. 584 ze zn. 1 – 584 ze zn. 13 ustawy Kodeks spółek handlowych (dalej jako: "k.s.h."), wnioskodawca zamierza przekształcić J. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "spółka"). W wyniku przekształcenia spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego (t.j. wnioskodawcy). Jednocześnie wnioskodawca stanie się jedynym udziałowcem spółki. Po przekształceniu spółka złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (dalej: "zagraniczny CIT") według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem. Spółka rozpocznie opodatkowanie zagraniczny CIT z dniem przekształcenia, t.j. z dniem wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Zatem spółka od razu po przekształceniu będzie podlegała opodatkowaniu zagraniczny CIT. Wnioskodawca planuje być jedynym wspólnikiem spółki. Wnioskodawca, jako przyszły wspólnik, dopuszcza możliwość, że przed dniem przekształcenia nie zostanie podjęta decyzja o wypłacie całości lub części zysków. Zyski niewypłacone wnioskodawcy, zostaną uwzględnione w bilansie spółki i odniesione na jej kapitał zapasowy lub rezerwowy ("Zyski J."). Wnioskodawca, jako przyszły wspólnik spółki planuje, aby w sytuacji, gdy będzie to możliwe z perspektywy finansowej (t.j. w sytuacji dostępnych środków pieniężnych) przekształcona spółka wypłaciła mu w przyszłości zyski stanowiące całość bądź część Zysków J.. Wnioskodawca wskazał, że źródłem uprawnienia do wypłaty Zysków J. będzie posiadanie przez niego prawa własności do zysków wypracowanych w ramach J.. Jednocześnie źródłem tego uprawnienia nie będzie posiadania przez wnioskodawcę statusu udziałowca spółki. W wyniku tej czynności nie zostaną umorzone/zbyte żadne udziały wnioskodawcy w spółce, a zatem wypłata nie będzie stanowić wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, obniżenia nominalnej wartości udziałów lub innej formy odpłatnego zbycia udziałów. W rezultacie do wypłaty nie znajdzie zastosowania art. 192 k.s.h. ani art. 189 k.s.h. Celem wypłaty będzie wypłata zysku wypracowanego i opodatkowanego przez wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka wypłaci tę wartość w związku z obniżeniem kapitału zapasowego lub rezerwowego (w zależności od tego, na który zostaną odniesione Zyski J. ). W dokumencie stanowiącym podstawę obniżenia kapitału zapasowego lub rezerwowego zostanie wskazane, że wypłata dotyczy zysków wypracowanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Ponadto wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania wzajemnego świadczenia względem spółki w zamian za otrzymanie wypłaty z tytułu Zysków J.. W. te nie będą również stanowić darowizny na rzecz wnioskodawcy. Czynność prawna na podstawie której dokonana zostanie wypłata nie wpłynie na zakres uprawnień wnioskodawcy jako wspólnika spółki. W szczególności wypłata nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo wartości nominalnej udziałów wnioskodawcy w spółce, ani nie wpłynie na poziom prawa wnioskodawcy do udziału w zyskach spółki. Spółka będzie w stanie udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane będą tytułem Zysków J. wypracowanych w okresie poprzedzającym opodatkowanie tej spółki w formie ryczałtowej. Zyski J. będą gromadzone na wyodrębnionym koncie księgowym w kapitałach (funduszach) własnych gromadzącym wyłącznie Zyski J.. Z uwagi na planowane przekształcenie i zmianę reżimu prawnego w zakresie opodatkowania dochodów z ustawy PIT (na poziomie wnioskodawcy) na zagraniczny CIT (na poziomie spółki) wnioskodawca chciałby upewnić się w zakresie skutków podatkowych wypłaty Zysków J., które zaistnieją dla spółki na gruncie ustawy PIT. Wnioskodawca w ramach niniejszego wniosku występuje w imieniu przyszłego płatnika. W związku z powyższym zadał następujące pytanie: Czy w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od spółki przez wnioskodawcę pochodzących z wyodrębnionego konta księgowego w kapitałach (funduszach) własnych, gromadzącego wyłącznie Zyski J., po stronie wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT, w rezultacie po stronie spółki powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy PIT? Zdaniem wnioskodawcy otrzymanie środków pieniężnych od spółki przez wnioskodawcę pochodzących z wyodrębnionego konta księgowego w kapitałach (funduszach) własnych, gromadzącego wyłącznie Zyski J., nie spowoduje, że po stronie wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie skutkowało uzyskaniem przez wnioskodawcę przychodu z kapitałów pieniężnych takich jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W rezultacie po stronie spółki nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy PIT.