Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 21 września 2023 r., sygn. I SA/Po 350/23

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Dnia 21 września 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Sędziowie Sędzia WSA Barbara Rennert (spr.) Asesor sądowy WSA Robert Talaga po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 21 września 2023 r. sprawy ze skargi J. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 marca 2023 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację, 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

W dniu 5 kwietnia 2023 r. J. R. wniósł skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 marca 2023 r. nr [...], wydaną w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem udziałów spółki powstałej z przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz sprzedaży udziałów spółki powstałej z przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przedstawiając zdarzenie przyszłe skarżący wskazał, że jest osobą fizyczną, rezydentem podatkowym [...] i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstała w 2021 r. w wyniku przekształcenia spółki komandytowej. Był wspólnikiem spółki komandytowej (spółki przekształcanej), do której zobowiązał się wnieść wkład pieniężny. Udziały objęte przez skarżącego w spółce pokryte zostały jego udziałem w majątku spółki komandytowej, a skarżący nie wniósł w procesie przekształcenia dodatkowych wkładów do spółki. W Planie Przekształcenia ustalono wartość bilansową majątku spółki przekształcanej, która została określona według wartości księgowej (bilansowej) składników majątku spółki komandytowej jako spółki przekształcanej, określając wartość majątku tej spółki przekształcanej w kwocie odpowiadającej wartości księgowej aktywów tej spółki. W momencie wpisu przekształcenia w KRS wartość bilansowa majątku spółki przekształcanej była inna niż według Planu Przekształcenia, a to z uwagi na okoliczność, że wpis przekształcenia nastąpił kilka miesięcy po sporządzeniu sprawozdania finansowego będącego załącznikiem do Planu Przekształcenia. Wnioskodawca będzie w przyszłości zbywał część udziałów spółki przekształconej na rzecz tej spółki w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem oraz część udziałów tej spółki będzie sprzedawał na rzecz osoby trzeciej (osób trzecich). Skarżący objął ogół praw i obowiązków komandytariusza w spółce komandytowej, tj. w spółce przekształcanej, 11 października 2021 r. w zamian za wkład pieniężny. Nie objął ogółu praw i obowiązków komandytariusza w spółce komandytowej, tj. w spółce przekształcanej, w zamian za wkład niepieniężny (aport), ani nie wnosił wkładów niepieniężnych (aportów) do spółki komandytowej. Nie nabył od osób trzecich ogółu praw i obowiązków komandytariusza w spółce komandytowej, tj. w spółce przekształcanej, w tym nie nabył ich ani odpłatnie ani nieodpłatnie. Objął bowiem ogół praw i obowiązków komandytariusza w spółce komandytowej, tj. w spółce przekształcanej, w wyniku przystąpienia do tej spółki za zgodą pozostałych wspólników, w zamian za wkład pieniężny.