Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 lipca 2023 r., sygn. I SA/Po 286/23

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Rennert (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Asesor sądowy WSA Michał Ilski Protokolant: starszy sekretarz sądowy Monika Olejniczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 lipca 2023 r. sprawy ze skargi A. S. i M. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia 7 lutego 2023 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2020 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] decyzją z 26 września 2022 r., nr [...] odmówił M. i A. małżonkom S. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2020 r. Uzasadniając decyzję wyjaśnił, że wnioskiem z 19 sierpnia 2022 r. skarżących wnieśli o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2017 – 2021 wraz z korektami deklaracji podatkowych PIT-11. W okresie tym skarżący pełnił zawodową służbę wojskową poza granicami państwa na stanowisku służbowym [...], wojskowego, morskiego i lotniczego w strukturach jednostki organizacyjnej A. O. przy przedstawicielstwie dyplomatycznym RP w [...] oraz w strukturach jednostki organizacyjnej A. O. przy przedstawicielstwie dyplomatycznym RP w [...] i z tego tytułu otrzymał należność zagraniczną, która - w ocenie skarżącego - korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; dalej: "u.p.d.o.f."). Skarżący wyjaśnił, że użyte w ww. przepisie sformułowanie "w składzie jednostki wojskowej" wyklucza zastosowanie zwolnienia do żołnierzy wykonujących zadania za granicą, lecz w strukturach nie będących jednocześnie jednostkami wojskowymi. W języku potocznym jednostka wojskowa to zorganizowana grupa żołnierzy, stanowiąca element ugrupowania bojowego, oddział, formacja bojowa, podstawowa całość organizacyjna będąca cząstką większego zespołu związana z wojskiem, należąca do wojska. Zgodnie zaś z § 2 pkt 4 zarządzenia Ministrów Spraw Zagranicznych i Obrony N. z dnia 27 maja 2004 r. w sprawie szczegółowych zasad wykonywania obowiązków służbowych przez żołnierzy zawodowych pełniących służbę w placówkach zagranicznych oraz organizacji i funkcjonowania w placówkach zagranicznych [...] (Dz. Urz. MON nr 6 poz. 57 ze zm.; dalej: "zarządzenie MSZiON"), [...] to komórka organizacyjna placówki zagranicznej, albo samodzielne stanowisko [...] lub zastępca [...] wykonujący zadania Ministra Obrony N. w tej placówce. Stosownie natomiast do § 2 pkt 1 zarządzenia [...] to oficer zawodowy Wojska [...] wyznaczony do pełnienia służby w przedstawicielstwie dyplomatycznym R. P., wykonujący zadania Ministra Obrony N. oraz reprezentujący Siły Zbrojne w państwie przyjmującym, samodzielnie lub przy pomocy [...], posiadający stopień dyplomatyczny. W myśl zaś § 2 pkt 2 zarządzenia [...] wojskowy, morski, lotniczy to [...] reprezentujący w państwie przyjmującym określony rodzaj lub rodzaje Sił Zbrojnych RP. Nie można zatem uznać, że [...] przy Przedstawicielstwie Dyplomatycznym RP jest jednostką wojskową, o której mowa w powołanym przepisie ustawy podatkowej. Jest to bowiem biuro przedstawicielstwa dyplomatycznego. Z zakresu obowiązków skarżącego na stanowisku służbowym w [...] przy Przedstawicielstwie Dyplomatycznym RP również wynika, że [...] pozostaje członkiem personelu dyplomatycznego misji, będąc jednocześnie przedstawicielem Ministra Obrony N. oraz Rodzajów Sił Zbrojnych RP w kraju urzędowania.