Wyrok WSA w Krakowie z dnia 18 lipca 2023 r., sygn. I SA/Kr 429/23

|Sygn. akt I SA/Kr 429/23 | [pic] W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 18 lipca 2023 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: Sędzia WSA Inga Gołowska, Sędziowie: Sędzia WSA Piotr Głowacki (spr.), Sędzia WSA Jarosław Wiśniewski, , Protokolant: Referent Marcin Mastej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 lipca 2023 r., sprawy ze skargi E. Sp. z o.o. w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 marca 2023 r. nr 0111-KDIB1-1.4010.40.2023.2.AND. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych skargę oddala.

Uzasadnienie

E. Sp. z o. o. w K. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych w obcym środku trwałym.

Opis stanu faktycznego:

Wnioskodawca posiada siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka wchodzi w skład Grupy kapitałowej, która została założona przez znanych polskich influencerów. Influencerzy/twórcy, z którymi współpracuje Spółka, są osobami aktywnymi w internecie i mediach społecznościowych, tworzą własne filmy dostępne w internecie (np. na kanale [...]), biorą udział w różnych imprezach i wydarzeniach, starając się zwiększać i utrwalać grono swoich odbiorców. W ramach Grupy kapitałowej Spółka odpowiada za zarządzanie wizerunkami twórców. Do jej zadań należą m.in. pośrednictwo w kontraktach reklamowych, obsługa i pozyskiwanie nowych kontraktów oraz zapewnienie zaplecza technicznego. Spółka posiada zespół produkcyjny pracujący bezpośrednio z twórcami. Zajmuje się ochroną wizerunku twórców. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka najmuje nieruchomości o charakterze mieszkalnym, w szczególności budynki mieszkalne (domy jednorodzinne). Nieruchomości te wynajmowane są Spółce zarówno przez podmioty powiązane, jak i niepowiązane ze Spółką. Nieruchomości najmowane są przez Spółkę przede wszystkim w celu wykorzystania ich do produkcji filmów z influencerami/twórcami, które następnie są publikowane za pośrednictwem internetu i mediów społecznościowych. Okresowo, w niektórych pomieszczeniach w najmowanych budynkach mogą mieszkać/nocować poszczególni influencerzy/twórcy, co związane jest przede wszystkim ze specyfiką prowadzonej w tych budynkach działalności. Często zdarza się bowiem, że filmy kręcone są w godzinach wieczornych lub nawet nocnych albo też w godzinach porannych. Zapewnienie poszczególnym osobom, występującym w filmach, zakwaterowania na miejscu znacząco ułatwia zatem organizację pracy, zwiększa dostępność i dyspozycyjność osób występujących w filmach (np. ogranicza się dzięki temu czas potrzebny na dojazdy do miejsca kręcenia filmów), jak również ogranicza koszty (brak lub ograniczenie konieczności korzystania z hoteli). Co więcej, zdarza się również, że fakt zamieszkiwania przez poszczególnych influncerów w domach, w których kręcone są filmy, jest także istotny z punktu widzenia treści i zawartości poszczególnych filmów. Otóż okoliczność ta może być celowo i świadomie pokazywana w filmach, stanowić poniekąd element treści przekazywanych odbiorcom (wspólne zamieszkiwanie wielu młodych osób w jednym miejscu, budowanie odpowiednich więzi i atmosfery, itd.). Koszty z tytułu najmu związane są z prowadzoną przez Spółkę działalnością i uzyskiwanymi przez nią przychodami i spełniają tym samym definicję kosztów uzyskania przychodu. Aby móc wykorzystywać najmowane budynki mieszkalne dla celów opisanej powyżej działalności, konieczne jest dokonanie w tych budynkach niezbędnych inwestycji. Inwestycje te finansowane są przez Spółkę, która dla celów podatku dochodowego od osób prawnych traktuje je jako tzw. inwestycje w obcym środku trwałym. Inwestycje w obcym środku trwałym uznawane były do końca 2022 roku za odrębny środek trwały, wykazywany w ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzowany wg stawki 10%. Odpisy amortyzacyjne od tych inwestycji w obcych środkach trwałych stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu. Nakłady Spółki na cudze nieruchomości, które zakwalifikowane zostały jako inwestycje w obcym środku trwałym, zostały poniesione przez Spółkę i przyjęte do używania przed 31 grudnia 2022 r. Nie można jednak wykluczyć, że również po 1 stycznia 2023 r. ponoszone będą kolejne nakłady tego typu czy to na nieruchomości już będącej przedmiotem najmu, czy też na nieruchomości, którą Spółka dopiero wynajmie w przyszłości. Inwestycje realizowane przez Spółkę w cudzych budynkach odbywały się za zgodą i wiedzą wynajmującego. Po zakończeniu umowy najmu poczynione inwestycje zostaną albo odsprzedane wynajmującemu, albo też zostaną pozostawione w przedmiocie najmu bez otrzymania przez Spółkę z tego tytułu żadnego wynagrodzenia lub zwrotu nakładów. Sposób rozliczenia nakładów na nieruchomość po zakończeniu umowy najmu nie jest jeszcze ostatecznie ustalony. W momencie zakończenia umowy najmu inwestycje w obcym środku trwałym mogą nie być jeszcze w pełni zamortyzowane, tj. mogą mieć nie w pełni umorzoną wartość początkową (tzw. wartość netto)