Wyrok WSA w Warszawie z dnia 29 maja 2023 r., sygn. III SA/Wa 329/23

Interpretacje podatkowe

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Dariusz Czarkowski, Sędziowie asesor WSA Kamil Kowalewski, sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Protokolant sekretarz sądowy Agnieszka Dominiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 maja 2023 r. sprawy ze skargi L. [...] z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 grudnia 2022 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.426.2022.1.PC w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz L. [...] z siedzibą w W. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Z akt sprawy wynika, że 13 czerwca 2022 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS" lub "Organ") wpłynął wniosek L. S.A. (dalej: "Skarżący" lub "Spółka") o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego: Spółka jest spółką kapitałową podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: "u.p.d.o.p."). Spółka należy do Podatkowej Grupy Kapitałowej [...] S.A. (dalej: "PGK"). Spółka posiada nierozliczone straty podatkowe, poniesione w latach przed przystąpieniem do PGK. PGK jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Od momentu przystąpienia do PGK, tj. od 1 stycznia 2015 r., Spółka nieprzerwanie realizuje rozliczenia podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych w ramach PGK. Na dzień poprzedzający pierwszy dzień roku podatkowego PGK, Spółka posiadała nierozliczone straty podatkowe wykazane w latach 2010, 2011 oraz 2014 (rozumiane jako wartość strat, o którą nie obniżyła dochodu wygenerowanego przez Spółkę). Do dnia 31 grudnia 2021 r. przepisy u.p.d.o.p, tj. art. 7a ust. 2 i 3, wykluczały, aby dochód PGK był pomniejszony o stratę Spółki. Dopiero po upływie okresu obowiązywania umowy PGK albo po utracie przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z innych przyczyn, Spółka byłaby uprawniona do rozliczenia strat podatkowych poniesionych przez Spółkę w latach poprzedzających pierwszy rok podatkowy PGK. Jednocześnie, stan prawny na 31 grudnia 2021 r., a w szczególności wykładnia przepisów art. 7 ust. 5 w zw. z art. 8 ust. 7 pkt 1 oraz 2 u.p.d.o.p, nie budziła wątpliwości, że obliczając okres pięciu najbliższych kolejno następujących po sobie lat podatkowych dla celów rozliczenia przez Spółkę strat powstałych przed przystąpieniem do PGK, nie powinno uwzględniać się lat podatkowych PGK. Oznacza to, że bieg terminu pięciu lat na odliczenie poszczególnej straty poniesionej przez Spółkę przed utworzeniem PGK, został zawieszony na okres obowiązywania umowy PGK, co potwierdziła wydana w dniu 19 października 2021 r. interpretacja ogólna Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej nr DD6.8202.4.2021 r. (Dz. U. Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dn. 25 października 2021 r., poz. 148, dalej: "Interpretacja Ogólna"). Od 1 stycznia 2022r., tj. wraz z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2021 r., poz. 2105, dalej: "Ustawa Zmieniająca") zostały wprowadzone zmiany do u.p.d.o.p., a w szczególności wprowadzono przepisy art. 7 ust. 6a, art. 7a ust. 4 i 5 u.p.d.o.p, które regulują możliwość rozliczania straty poniesionej przez spółkę przed przystąpieniem do podatkowej grupy kapitałowej odpowiednio przez spółkę oraz podatkową grupę kapitałową. Zgodnie z przepisami wprowadzającymi Ustawę Zmieniającą, a w szczególności zgodnie z art. 69, przepisy u.p.d.o.p, w nowym brzmieniu stosuje się do dochodów (przychodów) od dnia 1 stycznia 2022 r.