Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 5 kwietnia 2023 r., sygn. I SA/Gl 1309/22

1. Dokonując wykładni art. 30ca ust. 1 u.o.p.d.f. należy oprzeć się na wykładni językowej, jednakże uwzględniając wykładnię celowościową oraz wykładnię systemową, tj. przy uwzględnieniu prac OECD związanych z wprowadzeniem ulgi IP Box.

2. Wykładnia art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy prowadzi do wniosku, że przedmiotem ochrony prawami autorskimi objęte są wszelkie instrukcje dla komputera, jak również dokumentacja projektowa do nich, stanowiące twórczy przejaw ich autora, będące jego własnością, współwłasnością, bądź też ulepszane przez niego w drodze powierzonej mu licencji (w tym dorozumiałej), jeżeli licencjodawcy przysługiwało prawo do dokonywania w nich zmian, modyfikacji i ulepszeń.

3. W świetle art. 30ca ust. 7 pkt 1 u.p.d.o.f. dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym (jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej) w zakresie, w jakim został osiągnięty m.in. z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – a zatem także z opłat i należności przewidzianych w umowie licencyjnej za późniejszą zmianę/ulepszenie programu komputerowego choćby nie były wprost pierwotnie kwotowo określone, z zastrzeżeniem, że wynagrodzenie każdorazowo (w tym później określone) musi stanowić wartość rynkową, co wynika z odesłania zawartego w art. 30ca ust. 8 do art. 23o u.p.d.o.f. O tym czy jest możliwe skorzystanie z ulgi IP Box nie decyduje cena za licencję, a to jaki charakter mają dane działania, tj. czy są one prawnie chronione w rozumieniu art. 30ca ust. 1 w zw. z ust. 2 u.p.d.o.f. (w tym zgodnie z art. 74 u.p.a.p.p. - jako prace badawczo-rozwojowe).

4. Samo związanie danej czynności z programem komputerowym nie oznacza, że jest to czynność w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., a dochód z niej podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30ca ust. 1 tej ustawy.