Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 31 stycznia 2023 r., sygn. I SA/Po 839/22

Dnia 31 stycznia 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Sędziowie Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz (spr.) Sędzia WSA Małgorzata Bejgerowska po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 31 stycznia 2023 roku. sprawy ze skargi J. M. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 sierpnia 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. I. uchyla zaskarżoną interpretację, II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącej kwotę [...]- zł (słownie [...]) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

W dniu 30 czerwca 2022 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek J. M. (dalej: strona, wnioskodawczyni, skarżąca) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył kosztów uzyskania przychodu z tytułu: umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem oraz sprzedaży udziałów spółki powstałej z przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

We wniosku przedstawiono zdarzenie przyszłe, z którego wynikało, że strona jest osobą fizyczną, rezydentem podatkowym R. P. i podlega w R. P. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f."). Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: "Spółka"), która powstanie w sierpniu 2022 r. w wyniku przekształcenia spółki komandytowej, w której wnioskodawczyni była wspólnikiem. Została już podjęta uchwała o przekształceniu oraz został złożony do KRS wniosek o wpis przekształcenia spółki komandytowej w Spółkę. We wniosku zwrócono się z prośbą o wpis przekształcenia w dniu 1 sierpnia 2022 r. Zgodnie z uchwałą o przekształceniu udziały objęte przez wnioskodawczynię w Spółce pokryte zostały udziałem wnioskodawczyni w majątku spółki komandytowej (jako spółki przekształcanej), a wnioskodawczyni nie wniosła dodatkowych wkładów do Spółki (jako spółki przekształconej). W Planie Przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ustalono wartość bilansową majątku Spółki Przekształcanej, która została określona według wartości księgowej (bilansowej) składników majątku spółki komandytowej jako spółki przekształcanej, określając wartość majątku tej spółki przekształcanej w kwocie odpowiadającej wartości księgowej aktywów. W załączniku do planu przekształcenia pokazano również wartość sumy kapitałów własnych jako nadwyżkę księgowej wartości pasywów ponad zobowiązaniami wg ich wartości księgowej. W momencie wpisu w KRS przekształcenia wartość bilansowa majątku Spółki Przekształcanej jest inna niż wg planu przekształcenia z uwagi na to, że wpis przekształcenia następuje kilka miesięcy po sporządzeniu sprawozdania finansowego będącego załącznikiem do planu przekształcenia. Wnioskodawczyni będzie w przyszłości zbywała część udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne udziałów Spółki) za wynagrodzeniem oraz część udziałów sprzedawała na rzecz osoby trzeciej (osób trzecich). W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni wskazała, że wniosła w dniu 21 grudnia 2015 r. do spółki komandytowej wkład pieniężny w wysokości [...] zł.