Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 stycznia 2023 r., sygn. I SA/Po 716/22

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Rennert (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Karol Pawlicki Sędzia WSA Małgorzata Bejgerowska po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 13 stycznia 2023 r. sprawy ze skargi A. K. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lipca 2022 roku nr [...] w przedmiocie pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia I. uchyla zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 maja 2022 r., nr [...]; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę [...]- zł (słownie: [...]) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

W dniu 10 sierpnia 2022 r. A. K. wniósł skargę na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lipca 2022 r. nr [...], utrzymujące w mocy postanowienie tego organu z 18 maja 2022 r. pozostawiające bez rozpatrzenia wniosek skarżącego o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powyższa skarga została wywiedziona na tle stanu faktycznego sprawy, w której wnioskiem z 10 marca 2022 r. skarżący zwrócił się o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Przedstawiając we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe wnioskodawca wskazał, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które wg ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.; dalej: "u.o.p.a") są utworami. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. Czynności związane z oprogramowaniem wykonuje w Polsce i ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1228 ze zm.; dalej: "u.p.d.o.f."). Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 ze zm.). Świadczy usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz spółki z o.o. na podstawie umowy obejmującej tworzenie oprogramowania webowego, w szczególności: stron internetowych, sklepów internetowych oraz aplikacji, z wykorzystaniem języków P., J. , oraz baz danych M. Analizuje wymagania klienta i zajmuje się pisaniem kodu źródłowego. W wyniku jego pracy powstają projekty programów komputerowych z opisem wymagań oraz technologii. Wnioskodawca zajmuje się pełnym procesem tworzenia programu komputerowego. Jest twórcą, a nie współtwórcą oprogramowania, tworzy finalne oprogramowanie, jednak przenosi pełnię praw autorskich na spółkę. Wnioskodawca ulepsza też oprogramowanie tworząc nowe funkcjonalności (kody, algorytmy), które ulepszają programy zleceniodawcy, i które są odrębnym przedmiotem ochrony na podstawie art. 74 u.o.p.a. W zamian za wykonane usługi utrzymuje wynagrodzenie płatne w ciągu umówionej liczby dni każdorazowo od przedłożenia faktury, które obejmuje głównie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz za pozostałe usługi. Wniosek obejmuje wyłącznie dochód uzyskiwany z tytułu ww. umowy i ten dochód wnioskodawca zamiar docelowo opodatkować preferencyjną stawką. W wyniku prowadzonych prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, stanowiące kwalifikowane prawo IP, podlegające ochronie na podstawie art. 74 u.o.p.a. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawca poniósł/ponosi następujące koszty na: sprzęt elektroniczny, rachunki za telefon, usługi księgowe, leasing, użytkowanie, serwisowanie samochodu. Prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 u.p.d.o.f., przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu w technice komputerowej. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania przyporządkowuje wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji.