Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 27 października 2022 r., sygn. I SA/Wr 1055/21

Podatkowe postępowanie

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dagmara Dominik-Ogińska, Sędziowie Sędzia WSA Tadeusz Haberka (sprawozdawca), Asesor WSA Iwona Solatycka, , Protokolant: Starszy specjalista Paulina Wódka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie 27 października 2022 r. sprawy ze skargi Kancelarii Prawnej M.B. spółka komandytowa zs. we Wrocławiu na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z 31 sierpnia 2021 r. znak 0201-10A.4103.28.2021 w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty z tytułu podatku od towarów i usług za XI 2020 r. oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi A spółka komandytowa z siedzibą w W. (dalej: strona, skarżąca, spółka) jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu (dalej: DIAS, organ odwoławczy) z 31 sierpnia 2021 r., znak [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wrocław-Krzyki (dalej: organ I instancji) z 11 marca 2021 r. znak [...] odmawiającą stwierdzenia nadpłaty z tytułu podatku od towarów i usług za listopad 2020 r. w wysokości 6 647 658,00 zł.

Postępowanie przed organami.

Jak wynika z akt sprawy, strona wniosła o stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług za listopad 2020 r. w wysokości 6 647 658,00 zł wskazując, że nadpłata jest wynikiem zastosowania stawki podstawowej (tj. 23%) w miejsce zwolnienia, a jej ujęcie w deklaracji za listopad 2020 r. jest wynikiem rozpoznania faktur korygujących do faktur uwzględnionych w I kwartale 2015 r., a także w okresie od kwietnia do listopada 2015 r. przez A spółka komandytowa. Zawyżona kwota zobowiązania została wpłacona na rachunek Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki. Wysokość nadpłaty została ponadto skorygowana o wartość korekty odliczenia VAT uwzględnionego pierwotnie w przedmiotowych okresach. Konieczność wystawienia faktur korygujących i wykazania nadpłaty w okresie wystawienia faktur korygujących, z uwzględnieniem otrzymania potwierdzenia odbioru faktur korygujących przez nabywców, została wskazana w protokole z czynności sprawdzających z 17 listopada 2020 r. znak [...], przeprowadzonych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki. Jak argumentowała strona, zawyżenie kwoty zobowiązania podatkowego nastąpiło wskutek tego, że w rozliczeniu za I kwartał 2015 r., a także w rozliczeniu za kwiecień, maj, czerwiec, lipiec, sierpień, wrzesień i październik 2015 r. usługi zarządzania funduszami opodatkowane zostały według stawki podstawowej wynoszącej 23 %, w miejsce przysługującego stronie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) i b) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, ze zm.; dalej: uVAT). Strona wyjaśniła, że zwolnienie z opodatkowania świadczonych przez spółkę usług zarządzania funduszami inwestycyjnymi potwierdza wydana na jej rzecz przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacja indywidualna z 17 kwietnia 2018 r znak [...]. Natomiast w okresie objętym wnioskiem, strona świadczyła usługi zarządzania dla podmiotów, które nie były uprawnione do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kancelarię oraz dodatkowo, wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez kancelarię usług, zostało określone w umowie w kwotach brutto. 31 grudnia 2020 r. strona dokonała także korekty deklaracji VAT-7K za I kwartał 2015 r. oraz deklaracji miesięcznych VAT-7 za miesiące IV-XI 2015 r. Jak wskazał organ I instancji, z akt sprawy wynika, że strona złożyła deklarację VAT-7K za I kwartał 2015 r. 27 kwietnia 2015 r., VAT-7 za kwiecień 2015 r. 27 maja 2015 r., VAT-7 za maj 2015 r. 26 czerwca 2015 r., VAT-7 za czerwiec 2015 r. 27 lipca 2015 r., VAT-7 za lipiec 2015 r. 25 sierpnia 2015 r., VAT-7 za sierpień 25 września 2015 r., VAT-7 za wrzesień 26 października 2015 r., VAT-7 za październik 2015 r. 25 listopada 2015 r. i VAT-7 za listopad 2015 r. 28 grudnia 2015 r. Spółka dokonała wpłat z tytułu zobowiązań w podatku od towarów i usług od stycznia 2015 r. do listopada 2015 r. 31 grudnia 2020 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek strony o stwierdzenie nadpłaty w podatku od towarów i usług. Do wniosku dołączone zostały korekty deklaracji: VAT 7K za I kwartał 2015 r., VAT -7 za miesiące od kwietnia do listopada 2015 r. 15 lutego 2021 r. strona złożyła pismo będące uzupełnieniem wniosku z 31 grudnia 2020 r. o stwierdzenie nadpłaty. Spółka wyjaśniła, że z powodu problemów technicznych, które wystąpiły podczas składania przez nią korekty deklaracji wraz z ewidencją JPK drogą elektroniczną (pojawił się komunikat, że M.B. nie jest uprawniony do reprezentacji spółki) załączyła do wniosku o stwierdzenie nadpłaty korektę deklaracji (prawdopodobnie za I kwartał 2015 r. oraz od kwietnia do listopada) w formie tradycyjnej (papierowej). Na dowód, że M.B. jest uprawniony do reprezentowania spółki, strona dołączyła do pisma z 15 lutego 2021 r. aktualny odpis KRS Spółki i zgłoszenie aktualizacyjne NIP-8. Strona 25 stycznia 2021 r. zmieniła adres siedziby, i tym samym uległa zmianie właściwość miejscowa organu podatkowego. Aktualnie właściwym miejscowo dla spółki organem podatkowym jest Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Psie Pole. Jednakże