Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 8 lipca 2021 r., sygn. I SA/Wr 108/21

Podatkowe postępowanie

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dagmara Dominik-Ogińska (sprawozdawca) Sędziowie Sędzia WSA Daria Gawlak-Nowakowska Sędzia WSA Katarzyna Radom po rozpoznaniu w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w dniu 8 lipca 2021 r. sprawy ze skargi K. W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] grudnia 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

1. Postępowanie przed organem podatkowym.

1.1. Przedmiotem skargi K. W. (dalej: Strona/ Skarżący) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: organ podatkowy) z dnia [...] grudnia 2020 r. [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

1.2. Z akt sprawy wynika, że Strona wnioskiem z dnia [...] września 2020 r., uzupełnionym w dniu [...] listopada 2020 r. przedstawiła następujące zdarzenie przyszłe. Strona jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego. W [...] r. Strona rozpoczęła studia podyplomowe z zakresu zaawansowanego zastosowania w controllingu. Strona ma zamiar rozszerzyć zakres oferowanych usług o usługi związane z tworzeniem aplikacji komputerowych opartych o arkusze kalkulacyjne. Nowe usługi będą dotyczyć tworzenia zindywidualizowanych, interaktywnych i parametryzowanych arkuszy, które będą umożliwiały generowane zautomatyzowanych raportów controllingowych. Czynności wykonywane przez Stronę będą polegały na stworzeniu kodu źródłowego w języku zapytań SQL, dzięki czemu będzie możliwe uzyskanie odpowiednio sparametryzowanych danych, które przekształcone przy pomocy formuł obliczeniowych i/lub dalszych zapytań formułowanych w języku SQL w arkuszu kalkulacyjnym będą przetwarzane w raport wynikowy. Założeniem rozwiązań będzie połączenie arkusza z bazą danych systemu finansowo-księgowego zamawiającego. Oferowane przez Stronę arkusze mają na celu wypełnienie niszy rynkowej w sektorze małych i średnich przedsiębiorstw, których skala działalności nie uzasadnia posiadania systemu ERP. Strona ma zamiar licencjonować stworzone rozwiązania w formie abonamentu lub jednorazowej sprzedaży. Strona wskazała, że rozlicza podatek dochodowy na zasadach ogólnych, nie wybrała rozliczenia ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ani opodatkowania podatnikiem liniowym. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencje dla celów VAT zgodnie z odrębnymi przepisami. W przyszłości prowadzona będzie odpowiednia ewidencja dla celów rozliczenia dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Strona ma zamiar skierować ofertę aplikacji w pierwszej mierze do biur rachunkowych. Obecnie nie zostały zawarte żadne umowy licencyjne, ze względu na brak możliwości przeprowadzenia kalkulacji opłacalności sprzedaży aplikacji. Strona nie jest w stanie sformułować oferty rynkowej, dopóki nie wie, czy aplikacje będą mogły korzystać z preferencyjnego opodatkowania. Aplikacje znajdą się (stosownie do charakteru zdarzenia przyszłego) w ofercie przedsiębiorstwa Strony po uzyskaniu indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Aplikacje będą stanowiły utwory oraz Stronie będzie przysługiwała ochrona prawna autorskich praw do programów. Aplikacje komputerowe, które Strona zamierza wytworzyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będą podlegały ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231). Zostaną wytworzone przez Stronę w ramach działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność, którą zamierza prowadzić Strona w ramach tworzenia aplikacji komputerowych będzie działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1, art. 4 ust. 2 pkt 2 i art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.). Aplikacje komputerowe będą tworzone przez Stronę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; dalej: updof). W ramach działalności gospodarczej Strona będzie opracowywała nowe lub ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Strona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie osiągała dochód z należności wynikających z umowy licencyjnej. Odrębna ewidencja na potrzeby preferencyjnego opodatkowania będzie prowadzona od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Ww. formy ewidencjonowania dla celów ustalenia dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, właściwe dla Strony w roku/w latach zaistnienia zdarzenia przyszłego/zdarzeń przyszłych, będą prowadzone na bieżąco.