Wyrok WSA w Lublinie z dnia 9 października 2020 r., sygn. I SA/Lu 255/20

Podatek dochodowy od osób fizycznych; Podatkowe postępowanie

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Czajecka-Szpringer (sprawozdawca) Sędziowie NSA Danuta Małysz, WSA Andrzej Niezgoda Protokolant Sekretarz sądowy Ewelina Piskorek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 9 października 2020 r. sprawy ze skargi P. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie umorzenia postępowania w zakresie wniosku w sprawie określenia odpowiedzialności lub uprawnień spadkobiercy za zobowiązania podatkowe spadkodawcy - oddala skargę.

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej zaskarżoną decyzją z dnia [...] r. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w [...] z dnia [...] r. umarzającą jako bezprzedmiotowe postępowanie wszczęte w dniu [...] r. na wniosek P. B. (dalej także: skarżącego) o wydanie orzeczenia o zakresie jego obowiązków i uprawnień jako spadkobiercy J. B. (spadkodawcy) za okres od dnia otwarcia spadku w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z akt sprawy oraz treści zaskarżonego orzeczenia, na podstawie testamentu notarialnego sporządzonego w dniu [...] r. skarżący nabył na własność z chwilą otwarcia spadku wchodzące w skład tegoż spadku przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c., co zostało potwierdzone aktem poświadczenia. Spadek po spadkodawcy nabyła wprost jego żona.

Skarżący zwrócił się o wydanie orzeczenia o zakresie jego obowiązków i uprawnień jako następcy prawnego spadkodawcy. W piśmie z dnia 18 października 2019 r. (k. 174-178 akt organu I instancji) podkreślił, że jednym z praw majątkowych, jakie jego zdaniem mógłby przejąć, jest możliwość obniżenia dochodu o straty poniesione przez spadkodawcę w latach poprzednich.

Organ I instancji rozpatrując sprawę po raz pierwszy (decyzja z dnia [...] r.) określił zobowiązanie spadkodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku za 2018 r. w kwocie [...]zł, orzekł o solidarnej odpowiedzialności spadkobiercy i zapisobiercy za zobowiązanie podatkowe spadkodawcy, określił nadpłatę w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 r. od dochodów opodatkowanych według skali podatkowej spadkodawcy w kwocie [...]zł, orzekł o przysługującym spadkobiercy prawie do zwrotu tej nadpłaty w całości oraz określił wysokość straty poniesionej w 2018 r. przez spadkodawcę z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych w kwocie [...]zł, orzekając o przysługującym spadkobiercy prawie rozliczenia tej straty z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w następnych okresach rozliczeniowych w przypadku uzyskania dochodu z tego źródła. Rozstrzygnięcie to organ odwoławczy uchylił decyzją z dnia [...] r., a sprawa została przekazana do ponownego rozpatrzenia organowi I instancji.