Wyrok WSA w Lublinie z dnia 12 sierpnia 2020 r., sygn. I SA/Lu 81/20

Podatek od towarów i usług

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Halina Chitrosz-Roicka Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca) NSA Danuta Małysz Protokolant Starszy asystent sędziego Anna Gilowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 sierpnia 2020 r. sprawy ze skargi C. spółki jawnej w L. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz C. spółki jawnej w L. kwotę [...]([...]) złotych z tytułu zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

W zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (organ) ocenił, że nie jest prawidłowe stanowisko spółki jawnej C. P. A.. L. J.. S. w [...] (spółka) w kwestii obniżonej stawki podatku od towarów i usług (VAT) w przypadku dostawy samodzielnych lokali o innym przeznaczeniu, ale przeznaczonych do zamieszkania.

W uzasadnieniu przyjętego poglądu prawnego organ wyjaśnił, że spółka przedstawiła okoliczności, w których jest czynnym podatnikiem VAT. Posiada siedzibę i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Obecnie realizuje inwestycję obejmującą budowę obiektu budowlanego w postaci budynku zamieszkania zbiorowego typu dom studencki z samodzielnymi lokalami, nieuciążliwymi usługami towarzyszącymi (biura, drobne usługi, gastronomia, handel), garażem podziemnym, instalacjami, oświetleniem oraz zagospodarowaniem terenu. Powierzchnia zabudowy będzie wynosiła [...] m˛, a powierzchnia użytkowa [...] m˛ w tym: 1) powierzchnia netto pokoi studenckich (użytkowa) [...] m˛, 2) powierzchnia netto części pomocniczej akademika [...] m˛, 3) powierzchnia użytkowa części pod wynajem [...] m˛, 4) powierzchnia pomocnicza usług pod wynajem [...] m˛, 5) parking podziemny wielostanowiskowy [...] m˛. Z kolei kubatura budynku wyniesie [...] mł przy jego całkowitej wysokości 25 m do 8 kondygnacji nadziemnych plus kondygnacja garażowa podziemna. Budynek ten obejmie około [...] lokale do zamieszkania oraz około [...] lokale usługowe. W ramach kondygnacji podziemnej spółka zamierza wybudować garaż podziemny składający się z około [...] miejsc postojowych, który będzie samodzielnym lokalem użytkowym w rozumieniu art. 2 ustawy o własności lokali (Dz.U.2020.532 ze zm. - u.w.l.). Powierzchnia użytkowa poszczególnych lokali mieszkalnych (mieszkań studenckich) nie będzie przekraczała 150 m˛. W dniu [...] r. spółka uzyskała decyzję o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę budynku zamieszkania zbiorowego w postaci domu studenckiego - akademika z usługami, garażem podziemnym, instalacjami, układem komunikacyjnym, chodnikami, schodami terenowymi, miejscami postojowymi, murami oporowymi, ukształtowaniem skarp i urządzeniem terenów zielonych na działce stanowiącej jej własność. W pozwoleniu na budowę opisany obiekt zaliczono do kategorii IX / XVII. Pierwsza z nich (IX) obejmuje: budynki kultury, nauki i oświaty, jak: teatry, opery, kina, muzea, galerie sztuki, biblioteki, archiwa, domy kultury, budynki szkolne i przedszkolne, żłobki, kluby dziecięce, internaty, bursy i domy studenckie, laboratoria i placówki badawcze, stacje meteorologiczne i hydrologiczne, obserwatoria, budynki ogrodów zoologicznych i botanicznych. Następna kategoria (XVII) ma za przedmiot: budynki handlu, gastronomii i usług, jak: sklepy, centra handlowe, domy towarowe, hale targowe, restauracje, bary, kasyna, dyskoteki, warsztaty rzemieślnicze, stacje obsługi pojazdów, myjnie samochodowe, garaże powyżej dwóch stanowisk, budynki dworcowe. Ponadto spółka [...] r. otrzymała od Urzędu Statystycznego w [...] odpowiedź. Wynika z niej, że budynek, w którym co najmniej 50% powierzchni użytkowej przeznaczone jest na cele zakwaterowania w domu studenckim należy do grupy 113 w ramach klasy 1130 PKOB, czyli do budynków zbiorowego zamieszkania. W najbliższych miesiącach spółka planuje sprzedaż samodzielnych lokali o innym przeznaczeniu, jednak przeznaczonych do zamieszkania. Do czasu zakończenia inwestycji, tj. do uzyskania pozwolenia na użytkowanie, Prezydent Miasta [...] nie wyda w odniesieniu do realizowanej obecnie inwestycji zaświadczenia o samodzielności lokali. Dlatego spółka obecnie nie jest w stanie odpowiedzieć czy będą to samodzielne lokale. Nie ulega jednak wątpliwości, że przedmiotem dostaw będą samodzielne lokale o przeznaczeniu wyłącznie mieszkalnym, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Aktualnie spółka podpisuje z klientami umowy rezerwacyjne dotyczące sprzedaży udziału (stosunek powierzchni lokalu położonego w budynku przy ul. [...] w [...] na konkretnej kondygnacji oznaczonego konkretnym numerem składającego się z jednego pokoju, aneksu kuchennego/kuchni, łazienki i przedpokoju o zaprojektowanej powierzchni użytkowej do sumy powierzchni wszystkich lokali) z prawem posiadania i pobierania pożytków z tego lokalu. Udziały w częściach wspólnych oraz w gruncie zostaną określone w umowach przeniesienia własności. W umowach rezerwacyjnych określono ponadto, że gdy Prezydent Miasta [...] wyda zaświadczenia o samodzielności lokalu, przedmiotem umowy będzie lokal stanowiący odrębną nieruchomość. Jednak do czasu zakończenia inwestycji, tj. do uzyskania pozwolenia na użytkowanie, Prezydent Miasta [...] nie wyda zaświadczeń o samodzielności lokali. Osobnym przedmiotem sprzedaży będzie miejsce postojowe położone w garażu podziemnym. Spółka ma świadomość, że sprzedaż miejsca postojowego opodatkowana będzie według stawki podstawowej VAT, czyli 23%. Kwestia ta nie jest przedmiotem wniosku. W przypadku uzyskania od Prezydenta Miasta [...] zaświadczeń o samodzielności lokali będzie dla nich prowadzona odrębna księga wieczysta. Natomiast w razie nieuzyskania takich zaświadczeń dla nieruchomości będzie prowadzona jedna księga wieczysta obejmująca budynek z 182 lokalami. Niezależnie od statusu lokali mieszkalnych garaż objęty zostanie odrębną księgą wieczystą jako samodzielny lokal użytkowy. Spółka zaznaczyła, że uzyskała od organu interpretację z [...] r. dotyczącą stawki VAT dla dostawy udziału w nieruchomości. Jednocześnie uściśliła, że przedmiot niniejszego wniosku jest inny, bowiem dotyczy zdarzenia przyszłego, w którym Prezydent Miasta [...] wyda zaświadczenie o samodzielności lokali. Kwestia ta nie była przedmiotem wcześniejszej interpretacji. W odpowiedzi na wezwanie organu spółka stwierdziła, że niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy samodzielnych lokali o innym przeznaczeniu, jednak przeznaczonych do zamieszkania.