Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I SA/Wr 678/18

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Kamila Paszowska - Wojnar (sprawozdawca), Sędziowie: sędzia WSA Piotr Kieres, sędzia WSA Maria Tkacz- Rutkowska, Protokolant: referent Paweł Poźniak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 11 grudnia 2019 r. sprawy ze skargi I.G. oraz następców prawnych D.G.: N.G., M.G. i J.G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję w całości; II. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. na rzecz I.G., N.G., M.G. i J.G. solidarnie kwotę 339 zł (trzysta trzydzieści dziewięć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Postępowanie przed organami podatkowymi.

1. Decyzją z dnia [...] numer [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w K. (dalej jako: organ I instancji) określił małżonkom I.G. i D.G. (dalej łącznie jako Strona) zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 r. w kwocie 6.193 zł, odmówił stwierdzenia nadpłaty w tym podatku w kwocie 9.951 zł i stwierdził nadpłatę w kwocie 1.534 zł.

W uzasadnieniu powyższej decyzji organ I instancji wskazał, że Strona pismem z dnia 10.04.2017 r. zwróciła się z wnioskiem o zwrot nadpłaconego podatku dochodowego w kwocie 9.951 zł, wyjaśniając, że nie zgadza się z ustaleniami organu podjętymi w toku czynności sprawdzających, polegających na zakwalifikowaniu poniesionych kosztów remontu jako wydatków o charakterze inwestycyjnym, podlegających amortyzacji. Do powyższego pisma załączono korektę zeznania PIT-36 za 2015 r. oraz interpretację indywidualną z dnia [...] numer [...] potwierdzającą stanowisko Strony odnośnie uznaniu kosztów remontu za koszty uzyskania przychodu w dniu zdarzenia gospodarczego.

W toku prowadzonego postępowania organ I instancji zakwestionował prawo do naliczania amortyzacji budynku przy [...], zakupionego w dniu 6 marca 2015 r. i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych w dniu następnym ze stawką 1,5 % oraz prawo do bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na powyższą nieruchomość. Ustalono, że I.G. w 2015 r. prowadziła działalność gospodarczą pod nazwą A, której przedmiotem była pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne. Powyższa nieruchomość ta od 3 marca 2014 r. do 28 lutego 2015 r. była przedmiotem najmu przez I.G. od J.N. oraz, że w momencie zakupu nadawała się do generalnego remontu, o czym świadczy jedno z oświadczeń zawartych w notarialnej umowie sprzedaży. Po przeanalizowaniu dowodów zgromadzonych w sprawie: dokumentów związanych z nabyciem nieruchomości i okresem faktycznego jej wykorzystywania dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, oględzin nieruchomości, opinii biegłego, zeznań świadków i przesłuchania Strony, organ stwierdził, że w 2014 r. w okresie wynajmowania nieruchomości, jak i przez pół roku po jej zakupie w 2015 r., w budynku nie była prowadzona działalność gospodarcza. Natomiast zakres wykonanych w 2015 r. prac przed rozpoczęciem użytkowania nieruchomości zdaniem organu wskazuje na dokonanie ulepszenia tej nieruchomości. Organ uznał, że dokonane przez I.G. działania zmierzające do przystosowania obiektu do używania zwiększają wartość początkową wytworzonego we własnym zakresie środka trwałego i powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero od momentu wpisania go do ewidencji środków trwałych oraz faktycznego przyjęcia go do używania tj. od 01.06.2015 r. Skoro ulepszenie nastąpiło przed przyjęciem nieruchomości do używania, to jest to podstawa do naliczania odpisów amortyzacyjnych. Dlatego też nakłady na inwestycje poniesione w okresie od 01.01.2015 r. do 31.05.2015 r. nie stanowią bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów. Natomiast część prac wykonanych w okresie, gdy budynek stanowił kompletny i zdatny do używania środek trwały, organ zaliczył bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.