Wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 września 2019 r., sygn. III SA/Wa 1458/18

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Matylda Arnold-Rogiewicz Sędziowie sędzia del.SO Agnieszka Baran (sprawozdawca) sędzia WSA Jacek Kaute Protokolant referent stażysta Renata Liminowicz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 września 2019 r. sprawy ze skargi A. U. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] kwietnia 2018 r. nr [...] w przedmiocie uchylenia w całości decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i przekazania sprawy do ponownego rozpatrzenia 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z [...] listopada 2017 r. nr [...], 2) umarza postępowanie administracyjne.

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi złożonej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie przez A.U. (dalej "skarżąca") jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z [...] kwietnia 2018 r. uchylająca decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] listopada 2017 r. określającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i przekazująca sprawę do ponownego rozpoznania.

Zaskarżona decyzja została wydana w następującym stanie sprawy:

Aktem notarialnym z [...] maja 2011 r. skarżąca dokonała odpłatnego zbycia stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr [...] przy ul. [...] w W. wraz z pomieszczeniem przynależnym - piwnicą oraz udziałem wynoszącym 5982/519919 części w nieruchomości wspólnej, za cenę w kwocie 352.500,00 zł. Przedmiotowy lokal mieszkalny skarżąca nabyła aktem notarialnym z [...] września 2009 r. Rep. [...].

Po wszczęciu postępowania podatkowego postanowieniem z [...] sierpnia 2017 r., i jego przeprowadzeniu, Naczelnik Urzędu Skarbowego W. (dalej jako "organ I instancji") decyzją z [...] listopada 2017 r. określił kwotę zobowiązania podatkowego w 19% podatku dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych za 2011 r. w wysokości 66.828,00 zł. W uzasadnieniu decyzji organ pierwszej instancji przywołał przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., zwanej dalej "updof") regulujące kwestię przychodów oraz kosztów ich uzyskania z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Wyjaśnił, że określając koszty uzyskania przychodu należy uwzględnić te wydatki, które mają bezpośredni wpływ na uzyskany przychód. W związku z podziałem majątku dorobkowego małżonków, skarżąca została zobowiązana postanowieniem Sądu Rejonowego W. z dnia [...] marca 2009 r., sygn. akt [...] do spłaty na rzecz byłego męża kwoty 96.083,68 zł. Postanowieniem tym sąd ustalił, że wartość wkładu mieszkaniowego wchodzącego w skład majątku wspólnego skarżącej i H. P. wraz z lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego Nr [...] położonego w W. przy ul. [...] wynosi 392.428,00 zł. Sąd ustalił także, że nakład skarżącej z majątku odrębnego na majątek wspólny wynosi 28.949.00 zł. Nabycie własności lokalu mieszkalnego nastąpiło w drodze przeniesienia własności na rzecz osoby, której przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. W takiej sytuacji - w ocenie organu I instancji - za koszty nabycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c updof, należy uznać nie tylko koszty poniesione w związku z przeniesieniem własności lokalu mieszkalnego, ale również wkład mieszkaniowy wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. W przedmiotowym stanie faktycznym spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem mieszkaniowym należały do majątku wspólnego małżonków. W związku z podziałem majątku prawo to wraz z wkładem mieszkaniowym uzyskała skarżąca z obowiązkiem spłaty na rzecz byłego męża. Stąd do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c updof, zaliczyć należy wkład mieszkaniowy wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, który po podziale majątku wspólnego małżonków przypadł w całości skarżącej. W ocenie organu I instancji spłata dokonana przez skarżącą na rzecz byłego męża jest wydatkiem dokonanym z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólnoty majątkowej. Nie stanowi natomiast wydatku na nabycie przedmiotowego lokalu, nie ma nic wspólnego z ceną nabycia lokalu mieszkalnego ani tym bardziej nie jest nakładem na nieruchomość dokumentowanym fakturą VAT i zwiększającym wartość tej nieruchomości. Również ustalona przez sąd kwota 28.949,00 zł nakładu skarżącej z majątku odrębnego na majątek wspólny nie może zostać uznana za nakład poniesiony na nieruchomość i tym samym koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c updof, gdyż nakłady poniesione przez skarżącą na nieruchomość mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu tylko i wyłącznie wtedy, gdy zostaną udokumentowane fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych. Podobnie, przedstawione przez skarżącą dokumenty dotyczące wydatków na przedmiotowy lokal w postaci umowy dostawy z dnia 28 kwietnia 2008 r. oraz rachunków uproszczonych nie są fakturami VAT i nie mogą zostać uznane za dokumentujące koszty uzyskania przychodu. Organ pierwszej instancji wyjaśnił również, że w związku z tym, że wydatki na wkład mieszkaniowy w 1982 r. poniesione zostały według wartości obowiązującej przed denominacją, wydatki te uwzględnia się w kwocie odpowiadającej po denominacji.