Wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 lutego 2019 r., sygn. III SA/Wa 1226/18

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Sylwester Golec, Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), sędzia WSA Waldemar Śledzik, Protokolant specjalista Robert Powojski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 lutego 2019 r. sprawy ze skargi M. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lutego 2018 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.11.2018.1.SO w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę

Uzasadnienie

1. W dniu 3 stycznia 2018 r. M. (dalej: "Wnioskodawca", "Skarżąca", "Strona", "Spółka") złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku rozpoznania w przychodach podatkowych (na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 6a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2343, z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.) części wynagrodzenia otrzymywanego od usługobiorców, która stanowi zwrot wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe: wnioskodawca jest spółką prawa szwajcarskiego należącą do międzynarodowej Grupy M. (dalej: "Grupa"). Grupa prowadzi - m.in. w Polsce i w Szwajcarii - działalność gospodarczą polegającą w szczególności na produkcji, dystrybucji oraz sprzedaży wyrobów cukierniczych. Na terenie Polski Spółka prowadzi działalność w formie oddziału - tj. M. (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) - Oddział w Polsce (dalej: "Oddział"). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodów osiąganych na terytorium Polski przez Oddział.

W ramach Grupy Oddział pełni funkcję centrum serwisowego świadczącego usługi pomocnicze. W szczególności, na podstawie umowy serwisowej (Services Agreement) Oddział zajmuje się świadczeniem wybranych usług na zlecenie i rzecz spółek z Grupy (dalej: "Umowa o świadczenie usług"). Zgodnie z Umową o świadczenie usług, Spółka zobowiązana jest do świadczenia usług m.in. w zakresie: a) spraw korporacyjnych, b) zarządzania zasobami ludzkimi, c) finansów i księgowości, d) usług informatycznych/systemów IT, e) usług prawnych, f) marketingu. W zamian za usługi świadczone na podstawie Umowy o świadczenie usług, Oddział otrzymuje od usługobiorców wynagrodzenie, które jest kalkulowane w oparciu o metodę rozsądnej marży (tzw. "koszt plus") tj. otrzymywane przez Oddział wynagrodzenie jest sumą kosztów pośrednich i bezpośrednich przypisanych do świadczonych usług, w tym wszystkich kosztów personelu, podróży, najmu powierzchni i wyposażenia, wydatków na rzecz podmiotów trzecich i ogólnych kosztów, skalkulowanych zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości oraz rynkowej marży (narzutu) liczonej od łącznej kwoty poniesionych kosztów, z wyłączeniem kosztów (np. kosztów podmiotów trzecich) niegenerujących wartości dodanej.