Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 5 czerwca 2018 r., sygn. I SA/Go 171/18

Interpretacje podatkowe; Podatek od towarów i usług

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jacek Niedzielski Sędziowie Sędzia WSA Anna Juszczyk - Wiśniewska Asesor WSA Zbigniew Kruszewski (spr.) Protokolant Sekretarz sądowy Anna Pakuła po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 czerwca 2018 r. sprawy ze skargi J.O. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę.

Uzasadnienie

1. Pismem z [...] listopada 2017r. J.O. (Skarżący) wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej (dalej: Dyrektor KIS lub organ interpretacyjny) o udzielenie indywidualnej interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług.

1.1. Przedstawiając stan faktyczny będący kanwą dla żądanej interpretacji podał, że jest przedsiębiorcą i jest zarejestrowany w Polsce dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny i składa miesięczne deklaracje VAT-7. Dnia [...] grudnia 2016 r. Wnioskodawca zawarł kontrakt (umowę na świadczenie usług hotelowych) ze spółką z Wielkiej Brytanii na świadczenie: usług noclegowych, wynajem sali, pranie, przewóz osób z bagażem na rzecz wojsk amerykańskich przebywających w Polsce. Zgodnie z kontraktem na ww. usługi w okresach 30-dniowych faktury VAT w stawce 0% wraz z załącznikami świadczonych usług od miesiąca stycznia do września 2017 r. Faktury zostały ujęte w deklaracji VAT-7 w stawce 0% VAT, ponieważ Wnioskodawca oparł się o zaufanie i bardzo dobrą współpracę z kontrahentem angielskim, wierząc, że otrzyma niezbędne i prawidłowe świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego w terminie późniejszym. Wobec nieotrzymania świadectw zwolnienia w przeciągającym się okresie czasu, Wnioskodawca postanowił wystawić faktury korygujące (w odpowiednich stawkach 8% i 23%, właściwych dla danych usług) i skorygować deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7. Następnie dokonał korekty deklaracji VAT-7 za 3 miesiące: maj, czerwiec, lipiec 2017 r. i dopłacił podatek należny po korekcie wraz z odsetkami. Dnia 24 października 2017 r. Skarżący miał otrzymać do każdej faktury odpowiednio wypełnione i podpisane przez kontrahenta oraz upoważnionego przedstawiciela Ministra Obrony Narodowej (upoważnionego dowódcę bazy wojskowej sił zbrojnych RP) świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego. W dodatkowym piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Skarżący wskazał, że angielski kontrahent dokonał nabycia usług dla użytku sił zbrojnych USA, dla zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Wszystkie świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego zostały potwierdzone i podpisane w punkcie 4 z upoważnienia Ministra Obrony Narodowej. Podniósł również, że świadczone przez niego usługi były przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych i do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Goście nocujący w hotelu wykonywali zadania - prace na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, podczas pobytu żołnierzy amerykańskich. Praca ich polegała na zabezpieczeniu logistycznym, technologicznym np. łączność, pozyskiwaniu zasobów ludzkich w celu organizacji obsługi gastronomicznej - wyżywienia (obsługa kuchenna stołówki) i obsługi pralniczej wyłącznie na użytek żołnierzy amerykańskich stacjonujących w Jednostce Wojskowej. Wskazał jednocześnie, że siły zbrojne Stanów Zjednoczonych brały udział we wspólnych działaniach obronnych w formie ćwiczeń. Żołnierze amerykańscy brali udział w licznych manewrach na polskich poligonach, oficerowie amerykańskiej armii uczestniczyli w ćwiczeniach dowódczo-sztabowych. W otrzymanych świadectwach zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego zawarte są wszystkie wymagane dane. Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca dokonywał świadczenia usług, posiadał zawarty z kontrahentem kontrakt, który jest w praktyce zamówieniem. W dniu [...] grudnia 2016 r. Wnioskodawca zawarł kontrakt - umowę na nabycie usług na okres od [...] grudnia 2016 r. do [...] listopada 2017 r. Z treści zawartego kontraktu wynika, że zostało złożone zamówienie na zapotrzebowanie bazy noclegowej w hotelu Wnioskodawcy na: 8 apartamentów, 32 pokoje jednoosobowe komfort, 10 pokoi jednoosobowych wraz ze śniadaniem oraz zamówienie na wynajem 2 pomieszczeń biurowych. Jako Wykonawca w kontrakcie Wnioskodawca zobowiązał się do zapewnienia ww. ilości noclegów i pomieszczeń, jak również do możliwości zrealizowania dodatkowych zamówień miejsc noclegowych. Wnioskodawca oświadczył, że jego hotel dysponuje wystarczającą ilością miejsc noclegowych, aby zrealizować kontrakt. W kontrakcie jest zawarty paragraf, w którym będą świadczone przez Wnioskodawcę dodatkowe usługi takie jak: pranie i przewóz osób z bagażem. W świadectwach zwolnienia z podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym do każdej wystawionej faktury VAT jest w "punkcie 3 OPIS TOWARÓW I/LUB USŁUG - szczegółowy opis towarów i/lub usług", to znaczy jest zawarty nr kontraktu, data kontraktu, nr faktury VAT, data faktury oraz każda przepisana pozycja z faktury - zamówienie np. usługa nocleg, ilość, cena jednostkowa, wartość całkowita lub pozycja pod nazwą pranie i czyszczenie wyrobów włókienniczych, ilość, wartość jednostkowa, wartość całkowita. Dane zawarte w świadectwie zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego w poz. 3 zawierają dokładnie opis świadczonych usług, ilość i wartość taka jaka wykazana w danej fakturze VAT zgodnie z kontraktem.