Wyrok WSA w Warszawie z dnia 14 marca 2017 r., sygn. III SA/Wa 3511/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Tomasz Janeczko, Sędziowie sędzia WSA Dominik Gajewski (sprawozdawca), sędzia WSA Jarosław Trelka, , Protokolant referent stażysta Cezary Ciwiński, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 lutego 2017 r. ze skargi N. Sp. z o.o. Oddział w Polsce z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] listopada 2015 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe wrzesień i październik 2014 r. oddala skargę

Uzasadnienie

W dniu 23 grudnia 2014 r. N. Sp. z o.o. Oddział w Polsce z siedzibą w W. (dalej powoływana także jako skarząca Spółka) złożyła korekty deklaracji VAT-7 za wrzesień i październik 2014 r. wraz z wnioskami o stwierdzenie nadpłaty: za wrzesień 2014 r. w wysokości [...] zł i październik 2014 r. w wysokości [...] zł. Wskazaną przyczyną złożenia przez Spółkę korekt tych deklaracji było uwzględnienie faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, wystawionych w grudniu 2008 r., do których potwierdzenia odbioru przez nabywców Spółka otrzymała we wrześniu i październiku 2014 r.

W celu potwierdzenia zasadności złożonych korekt deklaracji VAT-7 oraz wniosków o stwierdzenie nadpłat przeprowadzone zostało w Spółce postępowanie kontrolne w przedmiocie prawidłowości rozliczenia z budżetem państwa z tytułu podatku od towarów i usług za wrzesień i październik 2014 r. W toku przeprowadzonej kontroli ustalono, szereg nieprawidłowości związanych z deklarowaniem obowiązku świadczenia usług poza granicami kraju i rozliczeniem faktur komisowych. Powyższe nieprawidłowości Spółka skorygowała w deklaracjach korygujących złożonych w dniu 29 maja 2015 r.

W trakcie kontroli ustalono również, że w rozliczeniu za wrzesień i październik 2014 r. Spółka uwzględniła faktury korygujące sprzedaż na terytorium kraju wystawione w grudniu 2008 r., do których potwierdzenia ich odbioru przez nabywców otrzymała odpowiednio we wrześniu i październiku 2014 r. Ustalono, iż faktury korygujące wystawione w grudniu 2008 r. dotyczyły transakcji udokumentowanych fakturami pierwotnymi wystawionymi w poszczególnych miesiącach 2008 r., jak również 2007 r. i 2006 r. Powodem wystawienia tych faktur korygujących było zaś przyznanie rabatu potransakcyjnego dealerom. W dalszej kolejności ustalono, iż pierwotnie faktury korygujące były ujęte w deklaracji VAT-7 za grudzień 2008 r., jednakże Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w B. w trakcie prowadzonego postępowania kontrolnego za styczeń - grudzień 2008 r. stwierdził, iż Spółka nie była uprawniona do skorygowania obrotu z ww. tytułu, z uwagi na brak posiadania dowodów potwierdzających otrzymanie przez nabywców przedmiotowych faktur korygujących. Zgodnie z tymi ustaleniami Strona złożyła korektę deklaracji VAT-7 za grudzień 2008 r., w której nie wykazała przedmiotowych faktur korygujących wystawionych w tym miesiącu, do których nie posiadała potwierdzeń odbioru.