Wyrok WSA w Lublinie z dnia 3 czerwca 2016 r., sygn. I SA/Lu 1408/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Czajecka-Szpringer Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca) WSA Grzegorz Wałejko Protokolant Referent stażysta Paweł Kobylarz po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 3 czerwca 2016 r. sprawy ze skargi A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] listopada 2015 r. nr [...] w przedmiocie nadpłaty w podatku od towarów i usług za grudzień 2013 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej (organ), na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa (obecnie Dz.U.2015.613 ze zm. - o.p.), utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w L. (organ I instancji) z dnia [...]., odmawiającą A. spółce cywilnej w L. (spółka, podatnik) stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług (podatek VAT) za grudzień 2013 r. w kwocie [...]zł .

Z ustaleń organu i przedstawionych akt podatkowych wynika, że podatnik w dniach 30 czerwca i 24 lipca 2013 r. wystawił swojemu kontrahentowi - firmie E. M. R. faktury za wykonane usługi odpowiednio na kwotę netto [...] zł i podatek VAT [...] zł oraz netto [...] zł i podatek VAT [...] zł. Faktury te zaewidencjonował i zadeklarował do opodatkowania zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego.

Z uwagi na fakt, że należności z powyższych faktur nie zostały przez kontrahenta zapłacone, w ocenie spółki, po upływie 150 dni od upływu terminu płatności, w grudniu 2013 r. stały się wierzytelnościami nieściągalnymi w rozumieniu art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2011.177.1054 ze zm. - ustawa VAT). W tych okolicznościach w dniu 17 stycznia 2014 r. podatnik złożył deklarację VAT - 7 za grudzień 2013 r., w której skorzystał z tzw. ulgi na złe długi. W wyniku czynności sprawdzających ustalono, że firma E. M. R. zlikwidowała działalność gospodarczą z dniem 30 grudnia 2013 r. Podatnik, w odpowiedzi na wezwanie organu podatkowego, stosownie skorygował pierwotną deklarację, pomijając ulgę na złe długi i jednocześnie w dniu 6 lutego 2015 r. wpłacił brakującą kwotę podatku w wysokości [...] zł. Następnie w dniu 13 marca 2015 r. podatnik ponownie skorygował deklarację VAT - 7 za grudzień 2013 r. W tej korekcie znów uwzględnił ulgę na złe długi i w związku z tym złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty w wysokości [...] zł. Organ I instancji nie zgodził się ze stanowiskiem podatnika i w celu określenia prawidłowej wysokości zobowiązania w podatku VAT za grudzień 2013 r. wszczął odrębne postępowanie podatkowe, które zakończył wydaniem decyzji określającej podatnikowi prawidłową wysokość zobowiązania w wymienionym podatku w kwocie [...]zł, bez uwzględnienia ulgi na złe długi. W konsekwencji decyzji wymiarowej odmówił stwierdzenia nadpłaty. Podobnie, jak w uzasadnieniu decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, organ I instancji argumentował, że spółka nie mogła skorygować podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z powołaniem się na ulgę na złe długi, gdyż w dniu poprzedzającym dokonanie korekty dłużnik nie był już czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Firma E. M. R. zlikwidowała działalność gospodarczą z dniem 30 grudnia 2013 r.