Wyrok WSA w Warszawie z dnia 30 kwietnia 2015 r., sygn. III SA/Wa 2765/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Agnieszka Góra-Błaszczykowska, Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz, Protokolant starszy referent Iwona Choińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 kwietnia 2015 r. sprawy ze skargi S. Spółka Akcyjna Oddział w Polsce na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 8 maja 2014 r. nr IPPB5/423-129/14-2/MW w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę

Uzasadnienie

1. Z przedłożonych Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie akt sprawy wynikało, że w dniu 13 lutego 2014 r. S. A.S. S.A. Oddział w Polsce z siedzibą w W. (dalej "Spółka", "Skarżąca" lub "Oddział Czeski") złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

2. W przedmiotowym wniosku Spółka - Oddział Czeski opisując stan faktyczny wskazała, że jest oddziałem zagranicznej osoby prawnej mającej siedzibę na terytorium Republiki Czeskiej (dalej: "Centrala"). Centrala jest rezydentem czeskim dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Zaznaczyła, iż Oddział Czeski nie jest samodzielnym podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej zwana "u.p.d.o.p."), jest nim Skanska a.s. jako zagraniczna osoba prawna. Oddział Czeski stanowi zakład Centrali na terytorium Polski w rozumieniu art. 5 umowy z dnia 13 września 2011 r. między Rzeczpospolitą Polską, a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie dnia 13 września 2011 r. (Dz. U. z 2012r., poz. 991; dalej: "umowa polsko-czeska"). Spółka zwróciła uwagę, że przedmiotem działalności Oddziału Czeskiego jest świadczenie usług w branży budowlanej, m.in. wykonywanie robót budowlanych. W ramach prowadzenia działalności na terytorium Polski Centrala ponosi koszty, które są związane bezpośrednio z działalnością Oddziału Czeskiego. Na ww. koszty składają się m.in.: koszty związane z podróżami służbowymi pracowników S. a.s. z Czech do pracy w Polsce przy realizowanych przez Oddział Czeski projektach budowlanych (wynagrodzenia i składniki wynagrodzeń, zasiłki chorobowe wypłacane przez pracodawcę, diety z tytułu podróży służbowych, wydatki na noclegi pracowników przebywających w podróży służbowej, koszty posiłków zapewnianych pracownikom pracującym przy robotach budowlanych i badań zdrowotnych), koszty używania osobowych samochodów służbowych przez oddelegowanych pracowników, koszty sprzętu budowlanego udostępnianego przez Centralę dla Oddziału Czeskiego na potrzeby prowadzonych przez Oddział Czeski robót budowlanych (np. wartość odpisów amortyzacyjnych), koszty materiałów produkcyjnych zakupionych przez Centralę od czeskich kontrahentów (transportowanych następnie na terytorium Polski na potrzeby prac prowadzonych przez Oddział Czeski) czy koszty opłat bankowych z tytułu prowadzenia na terenie Republiki Czeskiej rachunku bankowego wydzielonego na potrzeby funkcjonowania Oddziału Czeskiego oraz koszty innych usług bankowych. Skarżąca wskazała, że wymienione wyżej koszty ponoszone są na podstawie dokumentów/dowodów własnych (listy plac, polecenia księgowania na potrzeby księgowania kosztów amortyzacji, różnic kursowych, itp.), a także dokumentów/dowodów obcych (tj. faktur i rachunków od kontrahentów zewnętrznych). Wszystkie ww. koszty ponoszone są przez Centralę. Są one - w całości lub w części - ściśle związane z działalnością Oddziału Czeskiego na terytorium Polski, a ponoszenie kosztów przez Centralę jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania oraz uzyskania przychodów przez Oddział Czeski. W związku z powyższym Spółka zwróciła uwagę, że w celu prawidłowej klasyfikacji kosztów pod względem podatkowo-rachunkowym, Centrala dokonuje odpowiedniego podziału poniesionych kosztów na koszty dotyczące działalności Oddziału Czeskiego na terytorium Polski oraz koszty dotyczące działalności na terytorium Republiki Czeskiej. Jej zdaniem koszty te mogą być dzielone (alokowane) w różnej wysokości, w zależności od stopnia, w którym dotyczą Oddziału Czeskiego. Dla przykładu wskazała, że w sytuacjach, w których poniesiony przez Centralę koszt dotyczy zarówno działalności Oddziału Czeskiego, jak i działalności Centrali, Centrala dokonuje podziału kosztu według odpowiedniego klucza alokacji i obciąża Oddział Czeski tylko przypadającą na niego częścią poniesionego wydatku. Tak przyporządkowaną do działalności na terytorium Polski sumę wydatków, Centrala przenosi na Oddział Czeski za pomocą dokumentu wewnętrznego (dalej: "Internal"). lnternal każdorazowo zawiera informacje dotyczące kwoty przenoszonych kosztów, okresu, którego dotyczy, oraz datę jego wystawienia. Skarżąca podkreśliła jednocześnie, że w celu udokumentowania alokowanych kosztów, Centrala do lnternala dołącza załącznik, który przedstawia listę dokumentów źródłowych (faktur lub dokumentów/dowodów własnych), które stanowią podstawę kosztów przenoszonych na Oddział Czeski. Na internalach wskazany jest także ich termin płatności. W praktyce przepływy pieniężne pomiędzy Oddziałem Czeskim a Centralą następują w terminie późniejszym niż wskazany na Internalu termin zapłaty. Brak terminowego transferu środków pieniężnych pomiędzy Oddziałem Czeskim a Centralą nie skutkuje naliczeniem względem Oddziału Czeskiego odsetek za zwłokę. Ponadto podniosła, że przesunięcia środków finansowych, które odbywają się pomiędzy Oddziałem Czeskim a Centralą, są dokonywane z rachunku bankowego należącego do Centrali (wydzielonego na potrzeby funkcjonowania Oddziału Czeskiego) na rzecz drugiego rachunku bankowego Centrali - oba rachunki bankowe prowadzone są na terytorium Republiki Czeskiej. Oddział Czeski jednocześnie nie weryfikuje terminowości rozliczeń (płatności) pomiędzy Centralą a kontrahentami zewnętrznymi, którzy wystawiają na Centralę źródłowe dokumenty zewnętrzne (uwzględniane przy wystawieniu Internal i na Oddział Czeski). Natomiast Oddział Czeski prowadzi księgi rachunkowe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami polskimi. Obciążenia wewnętrzne dokumentowane wystawionymi przez Centralę Internalami są ujmowane w księgach rachunkowych Oddziału Czeskiego na koncie "zobowiązania do spółki matki".