Wyrok WSA w Warszawie z dnia 10 marca 2015 r., sygn. III SA/Wa 2450/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Marek Krawczak (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Beata Sobocha, sędzia WSA Waldemar Śledzik, Protokolant referent stażysta Magdalena Gajewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 marca 2015 r. sprawy ze skargi B. Limited z siedzibą na Wyspach Kajmańskich na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] maja 2014 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 r. oddala skargę

Uzasadnienie

Decyzją z dnia [...] grudnia 2013 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w W. określił B. z siedzibą na Wyspach Kajmańskich (zwany dalej "Skarżącym", "Stroną", "Podatnikiem" lub "Funduszem") zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 r.

Organ pierwszej instancji wskazał, że w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8 za rok podatkowy 2007, złożonym 29 marca 2012 r. Skarżący zadeklarował podatek należny w kwocie 831.145 zł, zapłacony w dniu 29 marca 2012 r. wraz z odsetkami za zwłokę w kwocie 643.179 zł.

Następnie 13 grudnia 2012 r. Podatnik złożył korektę zeznania CIT-8 za rok podatkowy 2007 wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 rok w łącznej kwocie 1.474.324 zł, z czego kwota 831.145 zł stanowi podatek dochodowy od osób prawnych za 2007 rok, a kwota 643.179 zł stanowi wpłacone przez Stronę odsetki za zwłokę - Jej zdaniem nienależnie zapłacone. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty B. (poprzednio działający jako B. Limited) wyjaśniła, iż jest następcą prawnym podmiotu B. Limited (poprzednio działający jako M. Limited). Połączenie obu jednostek nastąpiło 1 października 2011 r. zgodnie z prawem kajmańskim. W wyniku połączenia Podatnik stał się sukcesorem praw i obowiązków, w tym zobowiązań podatkowych B. Limited powstałych przed dniem połączenia. Dwa połączone fundusze zawiązane były w formie spółek posiadających osobowość prawną. Wszelkie okoliczności przedstawione we wniosku o stwierdzenie nadpłaty miały związek z działalnością B. Limited do dnia połączenia, tj. do 1 października 2011 r., a po połączeniu miały związek z działalnością Strony. Przedłożono Certyfikat rejestracji B. Limited, wcześniej zarejestrowanego jako Fundusz Wzajemny pod nazwą B. Limited, wystawiony 4 listopada 2011 r. wraz z tłumaczeniem przysięgłym. Podatnik wyjaśnił, że prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki zarejestrowanej na Wyspach Kajmańskich, a przedmiotem Jego działalności jest inwestowanie zgromadzonych środków pieniężnych, przede wszystkim w spółki położone, bądź prowadzące znaczącą część działalności gospodarczej, w krajach rozwijających Centralnej i Wschodniej Europy, wliczając w to m.in. Rosję, Bliski Wschód i inne regiony. Strona uzyskuje dochody przede wszystkim ze zbycia akcji, udziałów bądź innych papierów wartościowych i walorów, dywidend oraz instrumentów pochodnych. Ogólne zarządzanie Funduszem należy do Rady Dyrektorów, która zbiera się raz na kwartał. Rada Dyrektorów nie podejmuje bieżących decyzji dotyczących konkretnych działań czy transakcji, nie jest też informowana o pojedynczych transakcjach. Jednocześnie żaden z członków Rady Dyrektorów nie był i nie jest rezydentem polskim. Zewnętrzne usługi administracyjne dla Funduszu świadczy spółka z siedzibą w Irlandii B. Limited i jest ona odpowiedzialna m.in. za ustalanie wartości netto aktywów Funduszu, działa jako agent Funduszu przy wydawaniu i umarzaniu papierów wartościowych oraz zajmuje się księgowością i inną obsługą. Natomiast bieżące zarządzanie portfelem Funduszu oraz podejmowanie decyzji o poszczególnych inwestycjach zostało powierzone spółce B. Limited z siedzibą w Wielkiej Brytanii, na podstawie umowy z dnia 25 lipca 2006 r., odnowionej i zmienionej umową z dnia 27 października 2008 r. Powyższa Spółka zarządzająca (Menadżer) działa za zezwoleniem i pod nadzorem brytyjskiego urzędu ds. nadzoru finansowego i to ona inwestuje środki Funduszu w celu osiągnięcia planów inwestycyjnych. Strona podniosła, że inwestycyjna działalność gospodarcza Podatnika, prowadzona przez spółkę zarządzającą, polega na odpowiednim planowaniu i wykonaniu inwestycji dokonywanych z użyciem zebranych od inwestorów środków. W tym celu wykorzystywane są aktywa w postaci wiedzy i doświadczenia zarządzających powierzonymi środkami pieniężnymi w celu osiągnięcia założeń inwestycyjnych, które nie byłyby dostępne z punktu widzenia pojedynczego, nieprofesjonalnego podmiotu. Głównym elementem takiej działalności gospodarczej jest przygotowanie i egzekucja strategii inwestycyjnej. Eksperci i analitycy dzięki stałemu dostępowi do profesjonalnych analiz i szczegółowych danych rynkowych starannie oceniają i dobierają cele inwestycyjne w celu skonstruowania odpowiedniego portfela inwestycji. Na bieżąco prowadzony jest także monitoring jakościowy portfela inwestycyjnego Funduszu oraz ocena i kontrola ryzyka związanego z danymi zaangażowaniami. Ciągła obserwacja wydarzeń zachodzących w gospodarce, pozwala Funduszowi właściwie reagować na występujące zmiany poprzez elastyczne dostosowywanie sposobu inwestowania w celu optymalizacji wyników i redukcji ryzyka. Opracowane strategie inwestycyjne Fundusz realizuje poprzez zlecenia zakupu bądź sprzedaży papierów wartościowych i innych walorów, kierowane do niezależnych od Funduszu oraz spółki zarządzającej maklerów (brokerów) inwestycyjnych.