Wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 marca 2015 r., sygn. III SA/Wa 2693/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Elżbieta Olechniewicz, Sędziowie sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz, sędzia WSA Ewa Radziszewska-Krupa (sprawozdawca), Protokolant referent stażysta Magdalena Gajewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 marca 2015 r. sprawy ze skargi Syndyka masy upadłości P. sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2014 r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług za kwiecień 2013r. na poczet zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za kwiecień, maj, czerwiec 2013r. oddala skargę

Uzasadnienie

I. Stan sprawy przedstawia się następująco:

1. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w W. (dalej zwany: "NUS") postanowieniem z [...] marca 2014r. zaliczył zwrot podatku od towarów i usług (dalej zwany: "p.t.u.") wykazany przez P. Sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej zwana: "Spółką") w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2013r. - 100.000 zł, złożonej [...] maja 2013r. - na poczet zaliczek w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej zwany: "p.d.p.") za kwiecień 2013r. - 640,20 zł, za maj 2013r. - 769 zł, za czerwiec 2013r. - 769 zł.- łącznie 2.178,20 zł. Spółce zwrócono na rachunek bankowy 97.821,80 zł (pozostałą część ze zwrotu wykazanego w deklaracji VAT-7).

NUS w podstawie prawnej wskazał art. 76a § 1, art. 76b i art. 62 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012r. poz. 749 ze zm.; dalej zwana: "O.p.").

2. Syndyk masy upadłości Spółki w upadłości likwidacyjnej (dalej zwany: "Skarżącym") w zażaleniu wniósł o uchylenie ww. postanowienia i nakazanie zwrotu 26.361 zł, zarzucając naruszenie: art. 76, art. 76a i 76b O.p. w związku z art. 236 i art. 342 ustawy z 28 lutego 2003r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz.U. z 2012r. poz. 1112 ze zm.; dalej zwana: "u.P.u.n.").

W uzasadnieniu wskazał, że skoro Sąd Rejonowy w W., Sąd Gospodarczy [...] Wydział Gospodarczy dla spraw Upadłościowych i Naprawczych postanowieniem z [...] stycznia 2014r. sygn. akt [...] ogłosił upadłość Spółki obejmującą likwidację jej majątku, postanowienie NUS narusza art. 236 i art. 342 u.P.u.n. Próbuje bowiem wyłączyć należności publicznoprawne, powstałe przed dniem ogłoszenia upadłości, które podlegały procedurze zgłoszenia na listę wierzytelności i powinny być zaspokojone w sposób przewidziany w u.P.u.n. - z postępowania upadłościowego. Zdaniem Syndyka instytucja zaliczenia, o której mowa w O.p. nie może mieć do nich zastosowania z momentem ogłoszenia upadłości (m.in. wyroki NSA: z 15 lipca 2005r. sygn. akt I FSK 5/05, z 30 czerwca 2004r. sygn. akt FSK 206/04; B. Gruszczyński [w:] S. Babiarz, B. Dauter, B. Gruszczyński, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2004, s. 289-290). Organ podatkowy ma więc prawny obowiązek, w celu spełnienia warunku formalnego z art. 76a § 1 O.p., wydać postanowienia o zaliczeniu, które stwarza możliwości zaliczenia nadpłaty w poczet zaległości podatkowych, ale data jego wydania, nie ma decydującego znaczenia, gdyż postanowienie wywołuje skutki wsteczne, zgodnie z art. 76a § 2 O.p., w tym sensie, iż na dzień zaliczenia nadpłaty przestaje istnieć zaległość podatkowa (vide: wyroki WSA w: Krakowie z 3 lutego 2009r. sygn. akt I SA/Kr 1585/08, Olsztynie z 12 lutego 2009r. sygn. akt I SA/Ol 582/08). Jeżeli jednak nadpłata zostałaby zaliczona na poczet zaległości podatkowych przed dniem ogłoszenia upadłości, nie będzie wchodziła w skład majątku upadłego w dniu ogłoszenia upadłości. Skoro przepisy u.P.u.n. stanowią lex specialis do O.p., wydanie postanowienia o zaliczeniu nadpłaty na poczet zaległości podatkowych, stanowiących wierzytelność upadłościową po ogłoszeniu upadłości, jest niedopuszczalne. Z dniem ogłoszenia upadłości, obejmującej likwidację majątku upadłego, właściwym trybem dochodzenia wierzytelności upadłościowej staje się wyłącznie postępowanie upadłościowe. Nie jest więc możliwe dochodzenie i zaspokojenie wierzytelności na drodze zaliczenia w trybie art. 76 O.p. Nadpłata w VAT powinna zostać przekazana syndykowi, celem włączenia jej do masy upadłości Spółki, a następnie podziału między jej wierzycieli.