Wyrok WSA w Warszawie z dnia 18 lutego 2015 r., sygn. III SA/Wa 1007/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Anna Sękowska, Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz, sędzia WSA Elżbieta Olechniewicz, (sprawozdawca), Protokolant referent stażysta Magdalena Gajewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 lutego 2015 r. sprawy ze skargi A. Sp. z o.o. z siedzibą w P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] stycznia 2014 r. nr [...] w przedmiocie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy w podatku od towarów i usług za wrzesień 2012 r. oddala skargę

Uzasadnienie

Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w R. decyzją z [...] sierpnia 2013 r. określił A. Sp. z o.o. z siedzibą w P. (zwanej dalej "Skarżącą", "Spółką" lub "Podatnikiem") kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy za wrzesień 2012 r. w wysokości 5 411 zł.

W uzasadnieniu wskazał, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w R. pismem z 29 kwietnia 2012r., przekazał do [...] Urzędu Skarbowego w R. realizację zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie 807.832 zł, wynikającego ze złożonej przez Spółkę 22 lutego 2013 r. korekty deklaracji VAT-7 za wrzesień 2012 r., w związku ze zmianą siedziby przez Spółkę od dnia 5 lutego 2013 r. W związku z koniecznością weryfikacji wykazanego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w złożonej korekcie deklaracji VAT-7 za wrzesień 2012 r. organ pierwszej instancji, postanowieniem z dnia 7 maja 2013r., wszczął wobec Spółki postępowanie podatkowe w zakresie rozliczenia podatku od towarów i usług za wrzesień 2012 r. W wyniku powyższego organ ustalił, iż na wykazaną przez Spółkę w złożonej korekcie deklaracji VAT-7 za ten miesiąc ujemną wartość sprzedaży i podatku należnego ma wpływ korekta 90 faktur sprzedaży wystawionych przez Stronę na rzecz W. S.A. (obecnie W. S.A. w upadłości likwidacyjnej).

Naczelnik Urzędu Skarbowego powołując art. 89a ust. 1-7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm., zwanej dalej "u.p.t.u.") wskazał na spełnienie przez Spółkę określonych w ww. przepisach warunków formalnych dla dokonania korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Naczelnik zauważył, że w aktach sprawy znajduje się oświadczenie Spółki z 25 czerwca 2013 r., z którego wynika, że 25 czerwca 2013 r. wskazane wierzytelności od W. S.A. w upadłości likwidacyjnej nie zostały zbyte i nie zostały uregulowane. W przedłożonym jako załącznik do pisma z 10 marca 2013 r. raporcie o należnościach na dzień 18 lipca 2012 r. wykazano niespłacone do dnia 18 lipca 2012 r. należności na łączną kwotę 4.524.457,58 zł, w tym przez W. S.A. w kwocie 4.297.034,51 zł brutto. Kwota zawiera wartość niespłaconego zobowiązania z faktury [...] z [...] czerwca 2012 r. o wartości brutto 5.825,28 zł, której nie rozliczono w złożonej korekcie deklaracji. Dla wykazanych należności w kwocie 4.291.209,23 zł upłynęło 180 dni od terminu płatności określonego w fakturach. Z kolei dostawy towarów, tj. asfaltobetonu, piasku, mieszanek - dokonano na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 u.p.t.u., zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny niebędący w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Odbiorca faktur VAT, tj. Strona jest czynnym podatnikiem VAT od 5 lipca 1993 r. W oparciu o dane zawarte w MSiG [...] ustalono, że 4 kwietnia 2012 r. ogłoszono prowadzenie upadłości obejmującej likwidację majątku dłużnika oraz powołano syndyka w osobie M. L. . Wierzytelności wynikające z faktur VAT zostały uprzednio przez Stronę ujęte w rejestrach sprzedaży VAT oraz wykazane w deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7 odpowiednio za poszczególne okresy rozliczeniowe jako obrót opodatkowany i podatek należny. Na dzień dokonania korekty podatku należnego wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, natomiast od daty wystawienia ww. faktur nie upłynęły 2 lata licząc do końca roku, w którym zostały wystawione. Pismem z 3 września 2012 r. wierzyciel zawiadomił dłużnika - W. S.A. w upadłości likwidacyjnej o zamiarze skorygowania podatku należnego na kwotę 803.510,52 zł, wynikającą z niezapłaconych na dzień 3 września 2012 r. faktur sprzedaży wyszczególnionych w ww. zawiadomieniu, w przypadku niedotrzymania zapłaty w ciągu 14 dni od dnia otrzymania przedmiotowego zawiadomienia. Pismem z 2 października 2012 r. Spółka poinformowała Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. o dokonaniu korekty podatku należnego w trybie art. 89a u.p.t.u. Pismem z 26 września 2012 r. o dokonanej w deklaracji VAT-7 za wrzesień 2013 r. korekcie podatku należnego Spółka powiadomiła również syndyka W. S.A. w upadłości likwidacyjnej.