Wyrok WSA w Krakowie z dnia 28 stycznia 2015 r., sygn. I SA/Kr 1821/14

|Sygn. akt I SA/Kr 1821/14 | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 28 stycznia 2015 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Paweł Dąbek, Sędzia: WSA Piotr Głowacki (spr.), Sędzia: WSA Ewa Michna, Protokolant: Ewelina Knapczyk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 stycznia 2015 r., sprawy ze skargi M. Sp. z o. o. w S., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 28 lipca 2014 r. Nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, II. zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie 457 zł (czterysta pięćdziesiąt siedem złotych).

Uzasadnienie

Sygn. akt I SA/Kr 1821/14.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 15 kwietnia 2014 r. M. sp. z o. o. w S. złożyła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu korekty przychodów podatkowych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się produkcją i sprzedażą materiałów budowlanych (chemii budowlanej). Zdarza się, że hurtownicy zakupujący towary u wnioskodawcy dokonują zwrotu zakupionego towaru lub zakupiony wcześniej towar zostaje przeceniony. Zwroty i przeceny następują także po zakończeniu roku podatkowego, w którym miały miejsce zakupy tychże materiałów. Spółka nie może sobie pozwolić na utratę klientów i decyduje się na odbiór niesprzedanego towaru lub obniżenie ceny. Wnioskodawca otrzymuje od swoich kontrahentów zwrot niesprzedanego towaru bądź też dokonuje jego przeceny. Przedmiotowy zwrot towaru nie jest reklamacją, lecz następuje po stwierdzeniu przez kontrahenta braku możliwości dalszej sprzedaży, w oparciu o przyjęte zasady współpracy, które dopuszczają możliwość zwrotu/obniżenia ceny niesprzedanego towaru. Wnioskodawca zawiera też umowy, w których dopuszcza się możliwość przyznania tzw. bonusów targetowych - premii pieniężnych, stanowiących 4-6% wartości obrotów pomiędzy wnioskodawcą, a kontrahentem, liczonych w stosunku kwartalnym lub rocznym. Bezwzględnym warunkiem przyznania bonusu targetowego jest osiągnięcie przez klienta określonej wysokości obrotów oraz terminowe regulowanie płatności za pobrany towar. Do wysokości obrotu uprawniającego do otrzymania bonusu targetowego wliczane są wyłącznie należności otrzymane w związku z obrotem towarami określonymi w załączniku do umowy tj. materiałami produkowanymi przez wnioskodawcę lub przez podwykonawcę, ale firmowane logo wnioskodawcy. Co za tym idzie należności uzyskane w związku ze sprzedażą przez wnioskodawcę innych materiałów nie są brane pod uwagę przy przyznawaniu premii pieniężnych. Stwierdzenie nabycia przez kontrahenta prawa do tego typu premii, a w szczególności ustalenie jego dokładnej kwoty, możliwe jest zasadniczo dopiero po zakończeniu roku kalendarzowego, którego obrotów dotyczy bonus. W takim przypadku, wnioskodawca wystawia na kontrahenta zbiorczą fakturę VAT korygującą do faktur VAT wystawionych za wszystkie miesiące okresu objętego korektą (rozliczenie bonusu następuje rocznie). Następnie wnioskodawca uwzględnia kwotę udzielonego bonusu targetowego w swoich rozliczeniach podatkowych poprzez odpowiednie zmniejszenie kwoty przychodów podatkowych. Problematycznym dla wnioskodawcy jest ustalenie momentu, w którym spółka winna zmniejszyć przychód podatkowy, w sytuacji gdy zwroty, przecena towarów, ustalenie kwoty bonusu, jak również wystawienie faktury korygującej, następuje już po zakończeniu roku podatkowego, w którym miała miejsce dostawa towarów.