Wyrok WSA w Warszawie z dnia 30 czerwca 2014 r., sygn. III SA/Wa 73/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek, Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), sędzia WSA Waldemar Śledzik, Protokolant starszy referent Karol Kodym, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 czerwca 2014 r. sprawy ze skargi A. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] listopada 2013 r. nr [...] w przedmiocie orzeczenia o solidarnej odpowiedzialności członka zarządu wraz z pozostałymi członkami zarządu za zaległości podatkowe spółki w podatku dochodowym od osób prawnych za 2008 r. oddala skargę

Uzasadnienie

1. Z przedstawionych Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie akt sprawy wynikało, że po przeprowadzeniu postępowania w zakresie odpowiedzialności podatkowej wobec członka zarządu spółki z o.o. "R." z siedzibą w W. - A. L. (dalej jako "Skarżąca", lub "Strona") Naczelnik Urzędu Skarbowego W. decyzją z dnia [...] kwietnia 2013r. orzekł o solidarnej z R. Sp. z o. o. z siedzibą w W. oraz pozostałymi członkami zarządu, odpowiedzialności podatkowej A. L. - dalej: "Skarżąca" za zaległość podatkową tej Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych za 2008r. w kwocie 809.324 zł, odsetki za zwłokę od tej zaległości w kwocie 400.904 zł i koszty postępowania egzekucyjnego w kwocie 59.236,54 zł. W uzasadnieniu decyzji organ pierwszej instancji wskazał, że w czasie prowadzenia działalności gospodarczej przez R. Sp. z o.o. z siedzibą w W. przy ul. B. [...] powstały zaległości podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2008. Wobec spółki wszczęto postępowanie egzekucyjne. Zgodnie z ustaleniami poborców skarbowych w terenie, spółka R. Sp. z o.o. nie prowadziła działalności i nie posiadała ruchomości pod adresem: W., ul. B. [...], wskazany adres był jedynie adresem korespondencyjnym. Czynności podjęte w celu wyegzekwowania zaległości podatkowych okazały się bezskuteczne, ponieważ nie odnaleziono majątku dłużnika, do którego egzekucja mogłaby być skierowana. Z zajętego rachunku bankowego prowadzonego na rzecz spółki przez B. S.A. nie została przekazana żadna kwota z powodu braku środków. W dniu 16 maja 2011r. do tutejszego urzędu wpłynęło pismo informujące, że spółka R. Sp. z o.o. nie dysponuje środkami pieniężnymi na spłatę zaległości podatkowej. Ponadto w aktach sprawy znajduje się notatka służbowa sporządzona przez pracownika urzędu w dniu 20 grudnia 2011 r. dotycząca rozmowy telefonicznej ze Skarżącą, z której wynika, że spółka nie dysponuje majątkiem ani wierzytelnościami mogącymi zaspokoić zobowiązania wobec wierzycieli w postępowaniu likwidacyjnym. W toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego nie ujawniono wierzytelności pieniężnych i innych praw majątkowych z których możliwe byłoby zaspokojenie dochodzonych należności. W związku z powyższym przymusowa realizacja zaległości w postępowaniu egzekucyjnym okazała się niemożliwa, a egzekucja z majątku spółki - bezskuteczna, wobec czego, Naczelnik Urzędu Skarbowego W. postanowieniem z dnia [...] grudnia 2011 r. umorzył, na podstawie art. 59 § 3 w związku z art. 59 § 2 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2012 r. poz. 1015 ze zm.). W związku z bezskutecznością egzekucji i ustaleniem okresu, w którym Skarżąca pełniła funkcję członka zarządu dłużnej spółki, Naczelnik Urzędu Skarbowego W. postanowieniem z dnia [...] stycznia 2013 r. wszczął wobec Skarżącej postępowanie w sprawie orzeczenia solidarnej odpowiedzialności ze spółką oraz pozostałymi członkami zarządu z tytułu zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2008, powstałych w czasie pełnienia przez Panią funkcji członka zarządu w ww. spółce. Z załączonych do akt sprawy wyciągów z Krajowego Rejestru Sądowego wynikało, że funkcję członka zarządu dłużnej spółki Skarżąca pełniła od 2 lutego 2009 r. do obecnej chwili, a termin płatności podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2008 upływał z dniem 31 marca 2009 r. czyli w czasie pełnienia przez nią obowiązków członka zarządu spółki. W wyniku złożenia przez spółkę w dniu 23 grudnia 2009 r. korekty zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT-8 za rok podatkowy 2008, powstała zaległość objęta tytułem wykonawczym [...] z dnia 29 marca 2011 r., którego odpis doręczono spółce w dniu 6 maja 2011 r. Po dokonaniu korekt trudna sytuacja finansowa spółki uległa jeszcze większemu pogorszeniu co spowodowało utratę płynności finansowej i w konsekwencji doprowadziło do złożenia w dniu 8 stycznia 2010 r. wniosku o ogłoszenie upadłości. Postanowieniem Sądu [...] Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i naprawczych z dnia 16 marca 2010 r. wniosek dłużnej spółki został oddalony na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. z 2009 r. nr 175 poz. 1361 ze zm.). Z analizy sytuacji finansowej spółki R. Sp. z o.o. wynika, że właściwym czasem do zgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości był koniec 2007 r., który zamknął się stratą w kwocie -213.062,10 zł. Wskaźnik ogólnego zadłużenia określający zdolność firmy do obsługi zadłużenia przyjmujący wartość optymalną 0,57 - 0,67, dla R. Sp. z o.o. wynosił za 2007 r. - 0,53. Wskaźnik płynności bieżącej świadczący o możliwości bieżącego regulowania swoich zobowiązań, przyjmujący wartość optymalną 1,2 - 2,0, dla R. Sp. z o.o. wynosił za 2007 r. - 0,18. Z powyższego należy wnioskować, że dłużna spółka już w 2007 r. nie posiadała wystarczających aktywów bieżących i miała poważne problemy z regulowaniem na bieżąco swoich zobowiązań. Niezależnie od zaległości podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych za lata 2007 i 2008, spółka nie regulowała swych wymagalnych zobowiązań podatkowych w podatku od towarów i usług za okresy od marca 2007 r. do czerwca 2007r., od sierpnia 2007 r. do grudnia 2007 r. oraz za miesiące styczeń i sierpień 2008 r. w łącznej kwocie 968.203,00 zł. Funkcję członka zarządu Skarżąca pełniła od dnia 2 lutego 2009 r. a wniosek o ogłoszenie upadłości likwidacyjnej z dnia 4 stycznia 2010 r. został złożony do Sądu Rejonowego W. [...] Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i naprawczych w dniu 8 stycznia 2010 r., następnie postanowieniem Sądu z dnia 16 marca 2010 r. oddalony na podstawie art. 13 ust. 1 Prawa upadłościowego i naprawczego. Z powyższego wynika, że wniosek nie został złożony we właściwym czasie i był nieskuteczny gdyż nie skutkował przeprowadzeniem postępowania upadłościowego. W uzasadnieniu decyzji organ pierwszej instancji wskazał, że w postępowaniu ustalono fakt pełnienia przez Skarżącą funkcji członka zarządu w przedmiotowej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz potwierdzono fakt istnienia zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych w okresie, w którym pełniła funkcję członka zarządu w ww. spółce, na której ciążył prawny obowiązek uregulowania tej zaległości. Spółka nie posiada majątku, z którego można byłoby zaspokoić wierzycieli o czym świadczy między innymi nieskutecznie zgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości (brak środków finansowych) oraz bezskuteczność postępowania egzekucyjnego prowadzonego do majątku spółki. W ocenie organu podatkowego pierwszej instancji w sprawie nie występowały przesłanki negatywne uwalniające Skarżącą od odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe R. Sp. z o.o. gdyż wniosek o ogłoszenie upadłości był nieskuteczny, nie został złożony we właściwym czasie (po jedenastu miesiącach pełnienia funkcji członka zarządu). Skarżąca nie wskazała także majątku, z którego egzekucja umożliwiłaby zaspokojenie zaległości podatkowych. W postępowaniu podatkowym wykazano natomiast, że spełnione zostały przesłanki pozytywne czyli istnienie zaległości podatkowych, które powstały w czasie pełnienia przez Stronę funkcji członka zarządu dłużnej spółki oraz bezskuteczność egzekucji. Podniesiono także, że zgadzając się na pełnienie funkcji członka zarządu Skarżąca wzięła na siebie odpowiedzialność za działania i zaniechania spółki wobec czego ponosi wszelkie przewidziane prawem konsekwencje z tym związane.