Wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 kwietnia 2014 r., sygn. III SA/Wa 2827/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Sylwester Golec, Sędziowie sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz (sprawozdawca), sędzia WSA Grażyna Nasierowska, Protokolant starszy referent Iwona Choińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 kwietnia 2014 r. sprawy ze skargi M. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] września 2013 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. oddala skargę

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Skarbowej w W. po rozpoznaniu odwołania wniesionego przez M. S. (zwaną dalej: "Skarżącą") z dnia 5 czerwca 2009 r. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. z dnia [...] maja 2009 r. nr [...] w sprawie określenia Skarżącej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r., decyzją z dnia [...] września 2013 r. nr [...] uchylił decyzję organu pierwszej instancji w całości i określił Skarżącej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. w kwocie 94.389 zł.

W uzasadnieniu decyzji z dnia [...] września 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w W. wskazał, iż w 2004 r. Skarżąca prowadziła działalność gospodarczą pod nazwą "T.", w zakresie świadczenia usług polegających na wykonywaniu projektów graficznych, przygotowywaniu materiałów do druku, reklam i ogłoszeń handlowych oraz dystrybucji i sprzedaży towarów. Jako ewidencję księgową dla celów podatkowych w 2003 r. Skarżąca prowadziła księgi rachunkowe, opłacając podatek wg stawki liniowej - 19%. W dniu 2 maja 2005 r. Skarżąca złożyła w Urzędzie Skarbowym w O. zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego w 2004 r. dochodu (PIT-36L) w którym wykazała: przychód z działalności gospodarczej w kwocie 6.860.696,33 zł, koszty uzyskania przychodu - 6.411.949,59 zł, dochód z działalności gospodarczej - 448.746,74 zł, podstawa opodatkowania - 442.769 zł, podatek - 84.126,11 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne - 1.657,64 zł, podatek należny - 82.468,50 zł, suma wpłaconych zaliczek - 82.262,20 zł, kwota do zapłaty - 206,30 zł. Następnie w dniu 24 lutego 2006 r. Skarżąca złożyła korektę zeznania PIT-36L za 2004 r., w której wykazała: przychód z działalności gospodarczej w kwocie 6.860.974,02 zł, koszty uzyskania przychodu - 6.412.319,61 zł, dochód z działalności gospodarczej - 448.426,41 zł, podstawa opodatkowania - 442.449 zł, podatek - 84.065,31 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne - 1.657,64 zł, podatek należny - 82.407,70 zł, suma wpłaconych zaliczek - 82.262,20 zł, kwota do zapłaty - 145,50 zł. Pismem Nr [...] z dnia 11 lipca 2008 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w W. poinformował Naczelnika Urzędu Skarbowego w O., że w toku postępowania kontrolnego przeprowadzonego wobec firmy PPHU "S." W. C. z/s w W. za lata 2003-2004 stwierdzono, iż PPHU "S." W. C. nie wykonywało usług objętych ewidencją VAT, a jednym z nabywców tych usług była firma T.. W związku z powyższą informacją w okresie od 26 sierpnia 2008 r. do 29 września 2008 r. pracownicy Urzędu Skarbowego w O. przeprowadzili kontrolę podatkową działalności Skarżącej w zakresie prawidłowości rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. W wyniku tej kontroli stwierdzono, że Skarżąca zawyżyła koszty uzyskania przychodów o kwotę 63.060 zł, poprzez zaksięgowanie wydatków na zakup towarów i usług, na podstawie nierzetelnych (fikcyjnych) dowodów wystawionych przez firmę PPHU "S." W. C.. Organ zakwestionował w tym zakresie następujące faktury VAT: nr [...] z dnia 16 stycznia 2004 r. na kwotę 37.800 zł netto, nr [...] z dnia 5 marca 2004 r. na kwotę 7.200 zł netto, nr [...] z dnia 12 marca 2004 r. na kwotę 8.400 zł netto oraz nr [...] z dnia 2 stycznia 2004 r. na kwotę 9.660 zł netto. Ze względu na stwierdzone w toku kontroli podatkowej nieprawidłowości, polegające na zawyżeniu kosztów uzyskania przychodów, postanowieniem nr [...] z dnia 1 grudnia 2008 r. wszczęto z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia Skarżącej wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. Na podstawie ustaleń dokonanych w toku kontroli, Naczelnik Urzędu Skarbowego w O. działając na podstawie art. 193 § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012, poz. 749 z późn. zm.) - zwanej dalej: "O.p.", stwierdził nierzetelność prowadzonych przez Skarżącą ksiąg rachunkowych w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów i w tym zakresie nie uznał ksiąg za dowód tego, co wynikało z zawartych w nich zapisów. W zakresie przychodów nieprawidłowości nie stwierdzono. Następnie uwzględniając powyższe ustalenia kontrolne, Naczelnik Urzędu Skarbowego w O. decyzją nr [...] z dnia [...] maja 2009 r. określił Skarżącej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. w kwocie 94.389,10 zł. Zgodnie z art. 23 § 2 O.p. organ odstąpił od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania. Podstawę opodatkowania określono na podstawie danych wynikających z ksiąg podatkowych, z pominięciem wyżej wyszczególnionych faktur VAT - na łączną kwotę 63.060 zł.