Wyrok WSA w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2013 r., sygn. III SA/Wa 3370/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Krystyna Kleiber, Sędziowie Sędzia WSA Beata Sobocha (sprawozdawca), Sędzia WSA Patrycja Joanna Suwaj, Protokolant referent stażysta Katarzyna Smaga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 9 kwietnia 2013 r. sprawy ze skargi B. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2012 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn, 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) stwierdza, że uchylona decyzja nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz B. R. kwotę 2817 zł (słownie: dwa tysiące osiemset siedemnaście złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego W. decyzją z [...] czerwca 2012 r. ustalił Skarżącemu - B. R. zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn w kwocie 11.659 zł od nabycia praw do wkładów oszczędnościowych na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci.

W uzasadnieniu wskazał, że 12 września 2011 r. Skarżący złożył zgłoszenie o nabyciu po zmarłej w dniu 19 kwietnia 2009 r. A. R. własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2), w którym wskazał nabycie tytułem dziedziczenia oraz nabycie praw do wkładów oszczędnościowych na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci środków pieniężnych w kwocie 173.000 zł.

Organ wskazał, że pismem z 26 października 2011 r. wezwał Skarżącego do złożenia zeznania podatkowego (SD-3) o nabyciu praw do wkładów oszczędnościowych tytułem dyspozycji wkładcy na wypadek śmierci z uwagi na fakt, że jest to odrębny przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2004 r., nr 142, poz. 1514, ze zm.) dalej “u.p.s.d.", a termin do zgłoszenia nabycia upłynął 19 października 2009 r. Ponadto w dniu 12 stycznia 2012 r. organ podatkowy wezwał Skarżącego do dostarczenia zaświadczenia ze SKOK o stanie środków zgromadzonych na rachunku wkładów oszczędnościowych objętych dyspozycją wkładcy na dzień śmierci A. R. oraz o złożenie wyjaśnień odnośnie terminu, w którym dowiedział się o nabyciu praw do wkładów oszczędnościowych. Skarżący 2 lutego 2012 r. przekazał pismo SKOK w W. z 11 lipca 2011 r. informujące, że saldo depozytów na 20 kwietnia 2011 r. wynosiło 185.000 zł. Odpowiadając natomiast na zapytanie organu podatkowego o termin, w którym dowiedział się o nabyciu praw do wkładów, Skarżący wyjaśnił, że w sprawie nie znajduje zastosowania wskazany przez urząd skarbowy art. 4a ust. 2 u.p.s.d. ponieważ nabywca dowiedział się o nabyciu przed sporządzeniem notarialnego poświadczenia dziedziczenia po zmarłej A. R.. W konsekwencji zdaniem Skarżącego obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art 6 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d., a zgłoszenie zostało dokonane w ustawowym terminie uprawniającym do zastosowania zwolnienia. Organ podatkowy 3 lutego 2012 r. ponownie wezwał nabywcę do dostarczenia zaświadczenia ze SKOK o stanie środków zgromadzonych na rachunku wkładów oszczędnościowych A. R. na dzień 19 kwietnia 2009 r., a nie na dzień 20 kwietnia 2011 r., jak zostało podane w przedstawionym przez Skarżącego zaświadczeniu. W odpowiedzi Skarżący przekazał zaświadczenie SKOK w W. z dnia 25 stycznia 2012 r. informujące, że łączna kwota depozytów, które posiadała A. R. wynosiła 185.000 zł.