Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 25 października 2012 r., sygn. I SA/Wr 898/12

Dnia 25 października 2012 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Halina Betta (sprawozdawca), Sędziowie: Sędzia NSA Henryka Łysikowska, Sędzia WSA Zbigniew Łoboda, Protokolant: Aleksandra Słomian, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 4 października 2012 r. sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2004 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z dnia 21.05.2012 r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej we W., po rozpatrzeniu odwołania strony A. Spółki z o. o. z siedzibą we W. od decyzji Naczelnika D. Urzędu Skarbowego we W. z dnia 30.10.2009 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za sierpień 2004 r. w kwocie 205.603 zł - utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Stan sprawy przedstawia się następująco:

W wyniku przeprowadzenia postępowania podatkowego Naczelnik D. Urzędu Skarbowego ustalił, że przedmiotem działalności spółki w 2004 r. było świadczenie usług telekomunikacyjnych jako nadawcy i dostawcy hurtowego. Organ stwierdził, że w deklaracji dla podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 2004 r. spółka wykazała podatek należny w łącznej kwocie 1.542.100 zł, w skład której wchodził: podatek należny od dostaw towarów i świadczenia usług opodatkowanych w stawce 22 % w wysokości 876.700 zł, podatek należny od transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w wysokości 6.639 zł oraz podatek należny od importu usług w wysokości 667.761 zł. Ponadto spółka wykazała podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w kwocie 12.003 zł i podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług pozostałych w kwocie 1.324.494 zł. W dokonanym przez spółkę rozliczeniu podatku należnego i naliczonego za sierpień 2004 r. organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził, że bierze w nim udział nadwyżka podatku w kwocie 174.727 zł, która została wykazana przez spółkę w poprzedniej deklaracji, tj. za lipiec 2004 r.. Kwota ta została zmieniona do 0 zł decyzją Naczelnika D. Urzędu Skarbowego z dnia 30.10.2009 r. określającą spółce zobowiązanie w podatku od towarów i usług za lipiec 2004 r. W przeprowadzonym postępowaniu za lipiec 2004 r. organ stwierdził nieprawidłowości w rozliczeniu przez spółkę podatku od towarów i usług za lipiec 2004 r., polegające na zaniżeniu podatku należnego o łączną kwotę 376.176,21 zł (według stawki 22%) wynikającego z 4 faktur z dnia 28.05.2004 r. o numerach: [...], [...], [...]- na łączną kwotę 2.086.068,10 zł za usługi telekomunikacyjne wykonane w kwietniu 2004 r. na rzecz B. z siedzibą w D. (nierezydenta), przez rozliczenie tych faktur jako faktur eksportowych ze stawką 0%. Należność wynikająca z tych faktur została uregulowana poprzez kompensatę wzajemnych zobowiązań pomiędzy spółką i nabywcą usług, co zostało potwierdzone w piśmie z dnia 01.06.2004 r. Według organu pierwszej instancji, spółka nie spełniła warunku do zastosowania obniżonej do wysokości 0 % stawki podatku VAT, przewidzianego § 64 ust. 2 pkt rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm. - zwanym dalej "rozporządzeniem"), w postaci posiadania dokumentu potwierdzającego, iż należność za wykonaną usługę telekomunikacyjną na rzecz nierezydenta (niebędącego podatnikiem), której efekt wykorzystany został poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej - została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi. Organ uznał, że jakkolwiek kompensata może być uznana za dopuszczalną formę regulowania zobowiązań, to w tym przypadku brak było koniecznego do zastosowania stawki 0% przekazania środków pieniężnych na rachunek bankowy w banku krajowym. Uwzględnienie nieprawidłowej kwoty przeniesienia skutkowało stwierdzeniem przez organ, że spółka zaniżyła za sierpień 2004 r. kwotę podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego o 174.727 zł. Wobec powyższego, Naczelnik D. Urzędu Skarbowego we W. decyzją z dnia 30.10.2009 r. dokonał określenia spółce rozliczenia podatku VAT za miesiąc sierpień 2004 r. w kwocie 205.603 zł.