Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 6 lipca 2011 r., sygn. III SA/Po 229/11

Dnia 6 lipca 2011 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Górecka Sędziowie WSA Barbara Koś (spr.) WSA Marzenna Kosewska Protokolant: st. sekr. sąd. Janusz Maciaszek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 6 lipca 2011 roku przy udziale sprawy ze skargi W. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 stycznia 2011 roku nr [...] w przedmiocie ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzają ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 29 kwietnia 2010r. Nr [...], II. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana.

Uzasadnienie

Decyzją z dnia 29.04.2010 r. (znak [...]) Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie:

- art. 21 § 1 pkt 2, § 5, art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z póź. zm./;

- art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 5, art. 6 ust. 4, art. 9 ust. 1 pkt 1 i ust. 2, art. 14 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 pkt 1, art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz.1514 z póz. zm. /

- art. 15 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn wprowadzonego nowelą ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. Nr 222, poz. 1629/

- § 7 ust. 1 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych /Dz. U. nr 165, poz. 1371 z póź. zm./

ustalił wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn W. B. w związku z nabytą w 2007 i 2008 r. darowizną środków pieniężnych od brata G. B. na kwotę [...] zł. W uzasadnieniu organ wskazał, że postanowieniem z dnia 20 października 2009 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął z urzędu postępowanie podatkowe wobec małżonków M. i W. B. w sprawie opodatkowania przychodów uzyskanych w latach 2005, 2006, 2007 i 2008, nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych. Ponieważ w toku tego postępowania ustalono, że W. B. otrzymał od brata G. kwotę [...] zł tytułem darowizny, postanowieniem z dnia 4 marca 2010 r. (znak [...]) Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął wobec W. B. z urzędu postępowanie w sprawie ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn od darowizny środków pieniężnych nabytych w 2007 i 2008 r. przez W. B. od brata G. B. Z zeznań W. B. wynikało, że otrzymał od brata G. łącznie kwotę [...] zł z przeznaczeniem na budowę budynku mieszkalnego, umów darowizny nie zawierał, a pieniądze były przekazywane do ręki. Faktu nabycia środków pieniężnych nie zgłosił właściwemu organowi podatkowemu. Z uwagi na to, że podatnik nie spełnił warunków zwolnienia określonych w art. 4a ust.1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn tj. nie zgłosił nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego i nie udokumentował nabycia tytułem darowizny środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo - kredytową lub przekazem pocztowym, to nabycie środków podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej. Stosownie zaś do dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9637,00 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W. B. jako nabywca został zaliczony do I grupy podatkowej zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy. Wyliczając wysokość zobowiązania podatkowego organ prowadzący postępowanie powołał się również na art. 15 ust 4. ustawy o podatku od spadków i darowizn, w świetle którego nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny lub polecenia darczyńcy podlega opodatkowaniu według stawki 20%, jeżeli obowiązek podatkowy powstał wskutek powołania się podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego na okoliczność dokonania tej darowizny, a należny podatek nie został zapłacony. W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego podatkiem niezapłaconym był niewątpliwie podatek należny od nabycia wartości przekraczającej kwotę wolną z dnia dokonania darowizny w związku z czym ustalenie zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn na kwotę [...] zł przedstawiało się następująco: [...] zł (łączna kwota otrzymanej darowizny) - 9637,00 zł (tj. wolna kwota) = [...] zł x 20% ( art.15 ust 4. ust. o podatku od spadków i darowizn) = [...] zł.