Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 19 stycznia 2011 r., sygn. I SA/Go 984/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Stefan Kowalczyk Sędziowie Sędzia WSA Alina Rzepecka Sędzia WSA Joanna Wierchowicz (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Agnieszka Baczuń po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 stycznia 2011 r. sprawy ze skargi K Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością: spółka komandytowo - akcyjna na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki oddala skargę.

Uzasadnienie

I SA/Go 984/10

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z [...] lipca 2010r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego nr [...] z [...] marca 2010r. odmawiającą K spółka z ograniczoną odpowiedzialności" spółka komandytowo-akcyjna stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 56 774,00 zł. od zmiany umowy spółki.

Zaskarżona decyzja wydana została w oparciu o następujący stan faktyczny ustalony w toku postępowania przez organy podatkowe:

[...] grudnia 2009r. "K" Sp. z o. o., wystąpiła do Urzędu Skarbowego o stwierdzenie nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 56.774,00 zł. Spółka wskazała, że jej zdaniem płatnik (notariusz) nienależnie naliczył i pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z przekształceniem "K" spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną. Zdaniem spółki w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych dokonane przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną nie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w świetle wobec czego doszło do nadpłaty tego podatku przez spółkę. W ocenie skarżącej zmiana umowy spółki ma miejsce tylko w razie zwiększenia majątku spółki osobowej lub podwyższenia kapitału zakładowego w związku z przekształceniem co nie maiło miejsca w stanie faktycznym sprawy. Nie nastąpiło podwyższenie kapitału zakładowego spółki przekształconej gdyż jest on spółką osobową, a użyte w treści art. 6 ust. 1 pkt pkt 8 ww. ustawy pojęcie kapitału zakładowego odnosi się wyłącznie do spółki kapitałowej, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej. Spółka komandytowo-akcyjna, mimo iż posiada kapitał zakładowy, nie jest spółką kapitałową, a wystąpienie dodatniej różnicy pomiędzy wartością kapitału zakładowego przekształconej spółki komadytowo-akcyjnej a wartością kapitału zakładowego przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie stanowi podwyższenia kapitału zakładowego, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy. Ponadto nie nastąpiło zwiększenie majątku spółki osobowej. Majątek spółki komandytowo-akcyjnej po przekształceniu będzie równy majątkowi spółki z o.o. przed przekształceniem wobec czego nie nastąpiło zmniejszenie ani też zwiększenie majątku, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy. Zdaniem skarżącej w art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy ustawodawca wyraźnie wskazał, że warunkiem uznania przekształcenia za zmianę umowy spółki jest zwiększenie majątku spółki osobowej, nie zaś zwiększenie wkładu do spółki osobowej w porównaniu do kapitału zakładowego przekształcanej spółki kapitałowej. Dalej wywodziła, że dla oceny skutków podatkowych przekształcenia kluczowe znaczenie powinna mieć relacja pomiędzy wartościami majątków spółki przekształcanej i przekształconej, które to w niniejszej sprawie były identyczne. Pojęcia majątek", "kapitał zakładowy" i "wkład" nie są ze sobą tożsame. Według strony biorąc pod uwagę fiakt, iż wykładnia art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych pozwala na jednoznaczne i pewne ustalenie rzeczywistej normy na podstawie wykładni językowej, za sprzeczną z podstawowymi zasadami prawa podatkowego należy uznać sytuację, w której opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych zostałoby rozszerzone na inne procesy przekształceniowe, niż te w ramach których dochodzi do zwiększenia majątku przekształconej spółki osobowej w stosunku do majątku spółki przekształcanej. Strona wskazała, że z przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jednoznacznie wynika, iż decydujące znaczenie ma kwestia relacji pomiędzy majątkami spółki przekształcanej i przekształconej.