Wyrok WSA w Warszawie z dnia 30 listopada 2010 r., sygn. III SA/Wa 1186/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek, Sędziowie Sędzia WSA Artur Kot, Sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Protokolant specjalista Lidia Wasilewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 listopada 2010 r. sprawy ze skargi "A." Sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2010 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc oraz zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2005 r. oddala skargę

Uzasadnienie

1. Na podstawie przedłożonych przez Dyrektora Izby Skarbowej w W. akt administracyjnych Sąd przyjął, iż decyzją z dnia [...] września 2009 r., Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w L. (dalej: "Dyrektor UKS") określił "A." Sp. z o. o. z siedzibą w W. (dalej: "Spółka", "Strona") kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc za miesiące: styczeń, luty, marzec, listopad i grudzień 2005 r. oraz określił kwotę zobowiązania podatkowego za miesiące: kwiecień, maj, czerwiec, lipiec, sierpień, wrzesień oraz październik 2005 r.

2. Organ pierwszej instancji ustalił, że dniu 21 września 2004 r. pomiędzy J. B. oraz Spółką została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży złota, mocą której Spółka miała sprzedać do 21 marca 2005 r. J. B. wyroby złotnicze o wadze 1,8 kg. Za cenę 66.040 zł. Strony umówiły się, że cała przyszła cena zostanie zapłacona Spółce przez J. B. w następujący sposób: 5 rat w kwotach po 2.540 zł., płatnych najpóźniej do dnia 21 każdego miesiąca począwszy od października 2004 r.; kwota 53.340 zł. najpóźniej w dniu podpisania umowy przyrzeczonej. Organ pierwszej instancji ustalił, że w dokumentach Spółki znajdują się pokwitowania zapłaty przez J. B. kwot stanowiących raty z ww. umowy za rok 2005, tj: z dnia 21 stycznia 2005 r. na kwotę 2.520 zł. jako spłata czwartej raty, z dnia 24 lutego 2005 r. na kwotę 2.540 zł. na poczet piątej raty, z dnia 22 marca 2005 r. na kwotę 2.540 jako spłata szóstej raty, z dnia 21 kwietnia 2005 r. na kwotę 2.540 , jako spłata szóstej raty. Łącznie z tytułu zawarcia ww. umowy z dnia 21 kwietnia 2004 r. J. B. tytułem rat wpłacił 10.140 zł. W dniu 21 kwietnia 2005 r. pomiędzy J. B. oraz Stroną została zawarta kolejna przedwstępna umowa sprzedaży, mocą której Spółka miała sprzedać do 21 lipca 2005 r. J. B. wyroby złotnicze o wadze 1,8 kg. Za cenę 62.230 zł. Strony umówiły się, że cała przyszła cena zostanie zapłacona Spółce przez J. B. w następujący sposób: -2 raty w kwotach po 3.810 zł. płatne najpóźniej do dnia 21 każdego miesiąca począwszy od maja 2005 r. -kwota 54.610 zł. najpóźniej w dniu podpisania umowy przyrzeczonej. Organ pierwszej instancji ustalił odnośnie zapłaty przez J. B. w roku 2005 , kwot stanowiących raty z ww. umowy (z dnia 21 kwietnia 2005 r.), że w dokumentach Spółki znajduje się pokwitowanie z dnia 30 maja 2005 r. odbioru od J. B. kwoty 4.950 zł.; w dniu 24 czerwca 2005 r. na rachunek bankowy Spółki wpłynęła kwota 4.063 zł. od T. S.. Tytułem tej płatności była rata zgodnie z umową J. B.; w dniu 21 lipca 2005 r. na rachunek bankowy Spółki wpłynęła kwota 3.936 zł. od T. S.. Tytułem tej płatności była rata zgodnie z umową J. B.. Z tytułu zawarcia ww. umowy z dnia 21 kwietnia 2005 r. Spółka otrzymała od J. B. łącznie 12.949 zł., z czego 11.430 zł. stanowiła spłata rat a 1.519 zł. odsetki. Wysokość odsetek, należnych z tytułu nieterminowych wpłat rat została ustalona na podstawie pism kierowanych przez Spółkę do J. B. i T. S. dotyczących sposobu zarachowania wpłaconych kwot. W dniu 21 lipca 2005 r. pomiędzy J. B. oraz Spółką została zawarta kolejna przedwstępna umowa sprzedaży, mocą której Spółka miała sprzedać do 21 października 2005 r. J. B. wyroby złotnicze o wadze 1,8 kg. za cenę 62.230 zł. Strony umówiły się, że cała przyszła cena zostanie zapłacona Spółce przez J. B. w następujący sposób: -2 raty w kwotach po 3.810 zł. płatne najpóźniej do dnia 21 każdego miesiąca począwszy od sierpnia 2005 r.; kwota 54.610 zł. najpóźniej w dniu podpisania umowy przyrzeczonej. W przypadku nieterminowej wpłaty którejkolwiek z powyższych kwot zgodnie z postanowieniami umowy naliczane mają być odsetki w wysokości 3,33% za każdy dzień zwłoki. Organ pierwszej instancji ustalił odnośnie zapłaty przez J. B. w roku 2005, kwot stanowiących raty z ww. umowy (z dnia 21 lipca 2005r.), że w dokumentach Spółki znajdują się pokwitowania: z dnia 22 sierpnia 2005r. na kwotę 3.810 zł, tytułem spłaty rat, z dnia 25 października 2005 r. na kwotę 11.400 zł. na poczet rat i odsetek, z dnia 27 października 2005 r. na kwotę 1.000 zł. na poczet rat i odsetek. Z tytułu zawarcia umowy z dnia 21 lipca 2005 r. Spółka otrzymała od J. B. łącznie 16.210 zł., z czego 11.430 zł. stanowiła spłata rat a 4.780 zł. odsetki. Wysokość ustalonych odsetek, należnych z tytułu nieterminowych wpłat rat za wrzesień i październik 2005 r. jest zgodna z odręcznymi zapiskami znajdującymi się wraz z pokwitowaniami w aktach Spółki. Łącznie z tytułu umów przedwstępnych sprzedaży zawartych z J. B. Spółka otrzymała w 2005 r. kwotę 39.299 zł., z czego 33.000 stanowiła spłata rat a 6.299 zł. odsetki. Powyższe wpłaty wynikające z umów zawartych z J. B. nie zostały ujęte w rejestrach sprzedaży Spółki, prowadzonych dla celów rozliczeń podatku od towarów i usług, za miesiące od stycznia do sierpnia i za październik 2005 r. Organ I instancji mając na uwadze treść art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.; dalej: "u.p.t.u.") stwierdził zaniżenie podatku należnego w związku z czym wyliczył tenże podatek w prawidłowej wysokości.