Wyrok WSA w Olsztynie z dnia 29 października 2008 r., sygn. I SA/Ol 393/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ryszard Maliszewski Sędziowie Sędzia WSA Tadeusz Piskozub Sędzia WSA Wiesława Pierechod (spr.) Protokolant Anna Gradowska po rozpoznaniu w Olsztynie na rozprawie w dniu 29 października 2008 r. sprawy ze skargi Spółki A na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" nr "[...]" w przedmiocie podatku od towarów i usług za listopad 2007 r. Oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z dnia "[...]" Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania Spółka z o.o. "A" od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego Nr "[...]" z dnia "[...]" w sprawie określenia w podatku od towarów i usług za miesiąc listopad 2007r., nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu w kwocie 21.047 zł oraz ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w kwocie 1.309 zł, utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.

Spółka z o.o. "A" prowadziła działalność w zakresie robót budowlanych - instalacji sanitarnych.

Organ I instancji ustalił, że za miesiąc listopad 2007r. zawyżyła podatek należny według stawki 7% łącznie o kwotę 30.557,10 zł od robót sanitarnych, wykonanych w miesiącu listopadzie 2007r., za które dokonano zapłaty w grudniu 2007r. i styczniu 2008r., udokumentowanych trzema fakturami szczegółowo opisanymi w decyzji Nadto organ stwierdził zaniżenie podatku należnego o kwotę 37.084,96 zł w tym według stawki 7% o kwotę 31.274,76 zł i według stawki 22 % o kwotę 5.810,20 zł od usług wykonanych w miesiącu październiku 2007r. za które dokonano zapłaty w miesiącu listopadzie i grudniu 2007r., udokumentowanych dziesięcioma fakturami również szczegółowo opisanymi w decyzji. W ocenie organu I instancji rozliczenia podatku należnego wynikającego z tych faktur Spółka dokonała z naruszenie art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 54, poz. 535 ze zm.). Ponadto organ ustalił zaniżenie podatku należnego według stawki 22 % o kwotę 110 zł poprzez nieprawidłowe ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego od świadczenia usług wynajmu samochodu ciężarowego marki Polonez Track. Według Organu obowiązek podatkowy od usługi wynajmu samochodu udokumentowanej fakturą VAT powstał w miesiącu listopadzie 2007r. Zaewidencjonowanie podatku należnego wynikającego z tej faktury w rejestrze dostawy i wykazanie w deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2007r. zamiast za miesiąc listopad 2007r. stanowiło naruszenie art. 19 ust. 13 pkt 4 ww. ustawy. Nadto Organ stwierdził zawyżenie podatku naliczonego o łączną kwotę 4.361,30 zł poprzez obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z siedmiu faktur szczegółowo opisanych w decyzji. Zdaniem Organu rozliczenie podatku naliczonego wynikającego z tych faktur w listopadzie 2007r. stanowiło naruszenie art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy. W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego, opisane nieprawidłowości spowodowały również naruszenie obowiązku prawidłowego deklarowania i rozliczenia podatku należnego i naliczonego wynikającego z art. 109 ust. 3 w/w ustawy. Z uwagi na stwierdzone nieprawidłowości w rozliczeniu przez podatnika podatku od towarów i usług Organ ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe na podstawie art. 109 ust. 5 ustawy. Wyjaśniając, iż zgodnie z art. 109 ust. 7 pkt 2 w/w ustawy dodatkowe zobowiązanie zostało ustalone tylko od kwoty zawyżenia podatku naliczonego.