Wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 listopada 2007 r., sygn. III SA/Wa 1108/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Grażyna Nasierowska (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Małgorzata Długosz-Szyjko, Asesor WSA Artur Kot, Protokolant Urszula Hoduń, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 listopada 2007 r. sprawy ze skargi W. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2007 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych oddala skargę

I. Pismem z 18 września 2006 r. W.K. (zwany dalej "Skarżącym") zwrócił się do [...] Urzędu Skarbowe w W. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w kwocie 56.129,04 zł z tytułu pobranego przez XIII Narodowy Fundusz Inwestycyjny F. SA (dalej jako płatnik lub Fundusz) podatku od zysku od sprzedanych akcji. We wniosku wskazano, że wszystkie sprzedane akcje (8206) zostały zakupione w obrocie giełdowym po 31 grudnia 2003 r., następnie w odpowiedzi na wezwanie Funduszu zostały zakupione 14 lipca 2006 r. przez ten ostatni w celu umorzenia. W ocenie Skarżącego cała ww. kwota stanowi nadpłatę, ponieważ skup przedmiotowych akcji został dokonany z kapitałów pochodzących ze sprzedaży majątku Funduszu, a nie z wypracowanego przez Fundusz zysku. Wobec tego w wyniku sprzedaży akcji w celu ich umorzenia nie uzyskał on żadnego udziału w zysku osoby prawnej.

II. Decyzją z [...] listopada 2006 r., wydaną na podstawie art. 72 § 1 oraz art. 75 § 1 i art. 207 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.; dalej "Op") Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w W. stwierdził dla Skarżącego nadpłatę w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranym przez płatnika, w kwocie 5.514,04 zł. Zdaniem organu podatkowego I instancji, z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej "updof") wynika, że zbycie papierów wartościowych na rzecz Funduszu w celu ich umorzenia uważa się za dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych dla tych dochodów, tj. na podstawie art. 30a ust.1 pkt 4 updof. Według Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego, w niniejszej sprawie, za koszt nabycia akcji można uwzględnić wydatki poniesione bezpośrednio na zakup papierów wartościowych, tj. cenę ich nabycia wraz z prowizją maklerską pobraną od transakcji kupna. Uwzględnienie w kosztach nabycia akcji prowizji maklerskiej od sprzedaży jest możliwe wyłącznie w przypadku sprzedaży akcji na Giełdzie Papierów Wartościowych. Zbycie natomiast akcji na wezwanie Funduszu jest transakcją innego rodzaju, klasyfikowaną jako dochód uzyskany z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.