Wyrok WSA w Łodzi z dnia 21 marca 2007 r., sygn. I SA/Łd 1093/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Piotr Kiss (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Teresa Porczyńska, Asesor WSA Ewa Alberciak, Protokolant Dominika Janicka, po rozpoznaniu w dniu 7 marca 2007 r. na rozprawie sprawy ze skargi "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr[...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2001. 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do dnia uprawomocnienia się niniejszego wyroku; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz A Spółka z ograniczoną odpowiedzialności z siedzibą w Ł. kwotę 7.200 zł (siedem tysięcy dwieście złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

I SA/Łd 1093/06

UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. określił "A" spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w Ł. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 rok w wysokości 989.055 złotych.

Po rozpatrzeniu odwołania spółki Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., decyzją z dnia [...], uchylił w całości powyższą decyzję i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji w związku z koniecznością przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części. Zdaniem organu odwoławczego niezbędne było przeprowadzenie postępowania dowodowego m.in. w celu bezspornego stwierdzenia: istnienia zobowiązań skarżącej spółki wobec "B", które to zobowiązania w formie aportu zostały wniesione do tej spółki przez wspólników spółki cywilnej o tej samej nazwie, a w 2001r. zostały umorzone jako przedawnione oraz skompensowane z należnościami od udziałowców spółki.

W wyniku ponownego rozpatrzenia sprawy Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł., decyzją z dnia [...] Nr [...], wydaną z powołaniem się m.in. na przepisy art.7 ust.5, art.9 ust.1, art.12 ust. 1 pkt 3 lit.a oraz art..27 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. z 2000r. nr 54, poz.654 ze zm./ określił Spółce "A" zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. w wysokości 554.693zł. W uzasadnieniu decyzji powołano się na ustalenia przeprowadzonej w spółce kontroli skarbowej, z których wynika, że udziałowcy spółki w lipcu 1999 r. wnieśli do niej aport w postaci prowadzonego wcześniej przedsiębiorstwa spółki cywilnej "A", w skład którego wchodziły także zobowiązania wobec zagranicznej firmy "B" w kwocie 3.351.842,58 złotych i należności od udziałowców Spółki w kwocie 1.909.767,77 złotych. W dniu 30 kwietnia 2001 r. zobowiązania wobec "B" wynosiły 3.597.760,15 złotych, a należności od udziałowców 1.901.909,93 złotych i w tym dniu spółka uznała za przedawnione zobowiązania wobec "B" oraz dokonała ich kompensaty z należnościami od udziałowców. Powstałą w wyniku powyższych rozrachunków nadwyżkę zobowiązań nad należnościami w kwocie 1.695.850,22 złotych spółka zaliczyła do przychodów operacyjnych, które jej zdaniem nie podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Podniesiono także, że w decyzjach wydanych przez inspektora kontroli skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w Ł. dla poszczególnych wspólników spółki cywilnej "A" z dnia [...] określono, iż wydatki poniesione na rzecz "B" w kwocie 3.512.040 zł, jako nie mające związku z uzyskanymi przychodami, nie stanowią w myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztów uzyskania przychodów za 1995r.,. Decyzje te zostały utrzymane w mocy przez Izbę Skarbową, a Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w Łodzi wyrokami z dnia 11 grudnia 2002 r., oddalił skargi podatników od decyzji organu podatkowego drugiej instancji w tym przedmiocie. Stwierdzono również, że analiza zapisów na kontach rozrachunkowych spółki, nie potwierdziła wyjaśnień Prezesa Zarządu Spółki, iż należności od wspólników spółki cywilnej, wniesione aportem do "A" sp. z o.o. powstały w znaczącej części w okresie do 1997 r. z tytułu wpłaty zaliczek na pokrycie zobowiązań wobec "B". W powyższym zkresie organ podatkowy pierwszej instancji przedstawił szczegółowy wykaz należności wspólników spółki cywilnej "A", z którego wynika, iż zobowiązania wszystkich trzech wspólników spółki cywilnej w ogólnej kwocie 1.901.909,93 zł powstały w latach 1998 - 2000 i stanowiły ich obciążenia głównie z tytułu pobranych zaliczek oraz innych rozliczeń z kapitałem spółki W ocenie organu zebrany w sprawie materiał dowodowy wskazuje na brak zasadności dokonania kompensaty wierzytelności wobec udziałowców Spółki z zobowiązaniami wobec "B". W myśl art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz,U. Nr 121, poz. 591 ze z.) nie można kompensować ze sobą wartości różnych co do rodzaju aktywów i pasywów. Sposób w jaki dokonano potrącenia, zdaniem organu narusza także art. 498 § 1 Kodeksu cywilnego. Jednocześnie organ stwierdził, że w świetle postanowień art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 12 ust. 2a tej ustawy, przedawnione zobowiązania wobec "B", w kwocie 2.046.469,68 złotych wyliczonej według kursu dewiz z dnia ich zarachowania, nie uwzględniające nie zrealizowanych (otrzymanych) różnic kursowych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Na podstawie tak ustalonego stanu faktycznego Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. uznał, że Spółka zaniżyła wykazany w zeznaniu ostatecznym CIT-8 za rok 2001 dochód do opodatkowania o kwotę 1.981.049,79 złotych i należny podatek dochodowy od osób prawnych o kwotę 554.693 złote.