Wyrok WSA w Łodzi z dnia 5 grudnia 2006 r., sygn. I SA/Łd 1422/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA A. Cudak, Sędziowie NSA P. Kiss, NSA Z. Kmieciak (spr.), Protokolant Asystent sędziego I. Wędrak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 5 grudnia 2006 r. sprawy ze skargi Y. A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenie zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. z tytułu sprzedaży nieruchomości 1. uchyla zaskarżoną decyzje 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz skarżącego kwotę 2.918 zł. (dwa tysiące dziewięćset osiemnaście zł.) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa procesowego 3. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku

Uzasadnienie

Decyzją z dnia [...], nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego Ł. określił Y. A. wysokość zobowiązania w 10 % zryczałtowanym podatku dochodowym za 2003r. w kwocie 18.369,00 zł z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W uzasadnieniu organ I instancji podniósł, iż z uwagi na to, że z w dniu 20 października 2003r. podatnik sprzedał za kwotę 300.000,00 zł zabudowaną nieruchomość wraz z częścią wyposażenia położoną w Ł. przy ul. A 35d/8 nabytą w 2000r. w drodze kupna, sprzedaż ta w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Ł. podał również, iż w dniu 13 listopada 2003r. podatnik powiadomił organ podatkowy o dokonanej transakcji i zadeklarował wydatkowanie uzyskanego z tego tytułu przychodu w wysokości 300.000,00 zł na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże ze względu na zawartą w § 4 aktu sprzedaży informację, że kwota 183.687,43 zł została przelana przez kupują w imieniu i za zgodą podatnika na konto banku A S.A. celem całkowitego spłacenia zadłużenia wraz z odsetkami ciążącego na przedmiotowej nieruchomości, w ocenie organu I instancji, rozliczeniu uzyskanego ze sprzedaży przychodu podlega jedynie kwota stanowiąca różnicę powstałą po pomniejszeniu przychodu uzyskanego za sprzedaży o spłacony kredyt zaciągnięty na jej zakup z uwagi na niewymienienie w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych celu w postaci spłaty kredytu zaciągniętego uprzednio na budowę lub zakup nieruchomości, której zbycie wygenerowało dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Naczelnik Urzędu Skarbowego Ł. powołując się na wykładnię celowościową wskazał przy tym, iż celem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcenie (poprzez ustawowe zwolnienie podatkowe) osób uzyskujących przychód ze sprzedaży nieruchomości, praw majątkowych, itp. do przeznaczenia pieniędzy pochodzących z tego źródła nie na cele związane z konsumpcją, lecz wydatkowanie ich na trwałe dobra zaspokajające przede wszystkim ich własne potrzeby mieszkaniowe. Zwolnienie takie polega na preferowaniu przeznaczania środków uzyskanych ze sprzedaży jednej nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup drugiej, a kredyt jest jedynie pośrednią formą realizacji jednego z celów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie można w ramach zwolnienia podatkowego z normy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e dopuszczać przypadków, gdy środki ze zbycia nieruchomości są jednocześnie wydatkowane na spłatę wcześniej udzielonego kredytu na zakup tej samej nieruchomości. W związku z powyższym od kwoty 183.687,43 zł powinien zostać zapłacony 10 % podatek dochodowy w wysokości 18.369,00 zł, natomiast do rozliczenia powinien zostać zgłoszony przychód w wysokości 116.312,57 zł.