Wyrok WSA w Łodzi z dnia 16 listopada 2006 r., sygn. I SA/Łd 789/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA A. Cudak, Sędziowie NSA W. Jarzębowski (spr.), NSA P. Kiss, Protokolant Asystent sędziego I. Wędrak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 16 listopada 2006 r. sprawy ze skargi [...] Spółka z o.o. z siedzibą w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia straty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. decyzją z dnia [...], Nr [...], po rozpatrzeniu odwołania A spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego Ł.-Ś. z dnia [...], Nr [...] w przedmiocie określenia straty w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2002 w kwocie 20.670,73 zł.

Decyzją z dnia [...] organ I instancji określił podatnikowi wysokość starty w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2002, gdyż na podstawie zebranego materiału dowodowego ocenił, iż podatnik zawyżył koszty uzyskania przychodu w sumie o 47.164,13 zł, na którą składa się kwota 46.814,13 zł z tytuł amortyzacji programu komputerowego i kwota 350 zł z tytułu kosztów utrzymania domeny internetowej. Koszty amortyzacji związane są z zakupionym przez podatnika od B spółki akcyjnej w dniu 29 grudnia 2001 roku programem komputerowym - portalem windykacyjnym, za kwotę 510.700 zł. Program zaewidencjonowano na koncie wartości niematerialnych i prawnych. Odpisami amortyzacyjnymi w wysokości 4.255,83 zł miesięcznie obciążono koszty od miesiąca lutego 2002 roku. Z treści umowy sprzedaży wynikało, że przedmiotem umowy była sprzedaż i dostawa programu komputerowego - aplikacji programu windykacyjnego - oraz jego instalacja, konserwacja i obsługa. Obsługa programu polegała na podejmowaniu przez sprzedającego, w imieniu i na rzecz kupującego, wszelkich czynności umożliwiających funkcjonowanie programu, w szczególności negocjowanie i zawieranie umów, prezentację programu (aneks z 29 grudnia 2001 r.). Z chwilą zawarcia umowy kupujący wstąpił w prawa i obowiązki sprzedawcy, wynikające z umów zawartych między sprzedawcą a innymi podmiotami, których przedmiotem było jakiekolwiek wykorzystanie programu. Przez okres jednego roku sprzedawca był zobowiązany udostępnić program na serwerze własnym lub innym. Na tej podstawie organ I instancji ocenił, iż oprogramowanie będące własnością spółki A wykorzystywane było przez spółkę B, która przejęła wszelkie korzyści z tego tytułu. Organ ustalił, iż podatnik w ewidencji środków trwałych za rok 2002, jak i w latach kolejnych, nie wykazał posiadania sprzętu komputerowego, niezbędnego do zainstalowania i obsługi zakupionego programu. Zakupiony program komputerowy znajdował się na nośniku CD ROM, ale został zainstalowany na serwerze spółki B w dniu 25 czerwca 2001 roku (potwierdza to faktura wystawiona C spółkę akcyjną w dniu 25 czerwca 2001 roku za wykonanie projektu, realizację i instalację aplikacji portalu windykacyjnego na serwerze). Na podstawie innych materiałów organ ocenił, iż program komputerowy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej podatnika w roku 2002, gdyż przychody podatnika w tym czasie pochodziły z innych źródeł (usługa pośrednictwa handlowego i sprzedaż wafli z owijką). Nadto w dniu 17 grudnia 2002 roku spółka B wystawiła dla innego podmiotu fakturę za opłatę wpisową do systemu i opłatę instalacyjno - konfiguracyjną na kwotę 7.135,74 zł, która świadczy o tym, że spółka B czerpała korzyści z funkcjonowania programu, mimo iż zgodnie z postanowieniami umowy zawartej miedzy podatnikiem a B ta właśnie spółka umowy z podmiotami chcącymi korzystać z programu komputerowego zawierać powinna na rzecz i w imieniu podatnika. Strony nie dokonały również wzajemnych rozliczeń w formie potrąceń przysługujących im należności. W dniu 3 czerwca 2005 roku prezes spółki A złożył do akt administracyjnych aneks do umowy sprzedaży z dnia 29 października 2002 roku, w którym strony stwierdziły, iż podatnik posiada wobec B wierzytelności w kwocie 75.054 zł, w związku z czym strony będą dokonywać sukcesywnie potrącenia kwot wierzytelności z kwot uzyskiwanych przez Bod użytkowników programu. Po spłacie wierzytelności w wyniku potrąceń, B będzie przekazywała korzyści na rzecz A. Jednakże na koncie rozrachunkowym podatnika na dzień 31 grudnia 2002 roku zadłużenie wobec B wynosiło nadal 75.054 zł, którą to sumę podatnik sam uiścił przelewem w dniu 26 sierpnia 2004 roku. W tej sytuacji organ ocenił, iż spółka A oddając wartość niematerialną i prawną w postaci programu komputerowego do nieodpłatnego używania innemu podmiotowi, winna wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne dokonywane za okres przekazania innemu użytkownikowi. Zgodnie bowiem z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. "c" ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oddanych do nieodpłatnego używania, za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.