Wyrok WSA w Olsztynie z dnia 14 wrzenia 2006 r., sygn. I SA/Ol 324/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Andrzej Błesiński (spr.) Sędziowie sędzia WSA Ryszard Maliszewski sędzia WSA Zofia Skrzynecka Protokolant Paweł Guziur po rozpoznaniu w Olsztynie , na rozprawie w dniu 14 września 2006r. sprawy ze skarg M. K. i D. K. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" r., nr "[...]" oraz nr "[...]" w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 i 2002 rok, 1. uchyla zaskarżone decyzje; 2. określa, że zaskarżone decyzje w całości nie podlegają wykonaniu; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżących kwotę 206 (dwieście sześć) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 22 grudnia 2005 roku małżonkowie D. i M. K., określani dalej jako skarżący, wystąpili o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2001 w kwocie 2.636,56 zł i rok 2002 w kwocie 1.179,45 zł. W uzasadnieniu wskazali, iż w okresie od 12 kwietnia 2001 roku do 30 kwietnia 2002 roku D. K. pełnił służbę poza granicami kraju w ramach Polskiego Kontyngentu Wojskowego Tymczasowych Sił ONZ. Podnieśli ponadto, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymywane w okresie pełnienia służby w misji pokojowej uposażenie zwolnione jest od podatku dochodowego i płatnik - Centrum Szkolenia Uzbrojenia i Elektroniki - niesłusznie pobrał zaliczki na podatek dochodowy od tego wynagrodzenia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzjami z dnia "[...]" roku o nr "[...]" oraz "[...]" odmówił skarżącym stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata objęte wnioskiem. Od powyższych decyzji skarżący odwołali się do Dyrektora Izby Skarbowej, który po rozpatrzeniu odwołania, decyzjami z dnia "[...]" roku o nr "[...]" i "[...]" utrzymał w mocy zaskarżone decyzje. W uzasadnieniu Dyrektor Izby Skarbowej podniósł, iż zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. D.U. nr 14 z 2000 r., poz. 176 z późn. zm., dalej jako p.d.o.f.), w brzmieniu obowiązującym w latach 2001 i 2002, wolne od podatku są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnych jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych. Zdaniem organu II instancji zastosowanie powyższego zwolnienia uzależnione jest od spełniania łącznie dwóch przesłanek. Po pierwsze wypłacone należności pieniężne muszą być bezpośrednio związane z użyciem osób wymienionych w cytowanym wyżej przepisie poza granicami państwa. Po drugie należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu. Dyrektor Izby Skarbowej wskazał ponadto, iż żołnierze skierowani do pełnienia służby poza granicami państwa otrzymywali należności pieniężne określone w § 15 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2000 roku w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa (Dz.U. z 2000r. nr 115, poz. 1198) oraz jednocześnie zachowywali na mocy § 2 ust.3 cyt. rozporządzenia prawo do uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych w kraju na ostatnio zajmowanym stanowisku służbowym w kraju Zdaniem organu II instancji przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie ma zastosowanie jedynie do należności określonych w § 15 powołanego wyżej rozporządzenia i nie obejmuje wynagrodzeń policjantów, żołnierzy i pracowników cywilnych wypłaconych w kraju.