Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 21 grudnia 2005 r., sygn. I SA/Po 381/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwia Zapalska Sędziowie NSA Janusz Ruszyński as.sąd. WSA Katarzyna Nikodem Protokolant: st.sekr.sąd.Joanna Świdłowska po rozpoznaniu w dniu 21 grudnia 2005 r. sprawy ze skargi B. P., R. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r. oraz na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie określenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002r. 1. oddala skargę na decyzję z dnia [...] r o nr [...] 2. uchyla decyzję z dnia [...] r. o nr [...] i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] r. nr [...], 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżących kwotę 166 zł ( sto sześćdziesiąt sześć złotych ) tytułem zwrotu kosztów sądowych, 4. wstrzymuje wykonanie decyzji wskazanych w pkt. 2. do chwili uprawomocnienia się niniejszego wyroku. /-/ K. Nikodem /-/ S. Zapalska /-/ J. Ruszyński

Uzasadnienie

B. i R. P. w dniu [...]2003 r. złożyli w Urzędzie Skarbowym wniosek o stwierdzenie nadpłaty za rok 2001 i 2002 wraz z korektą zeznania PIT-36 za te lata. We wniosku strona wskazała, że nadpłata powstała wskutek opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu sprzedaży na giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie SA akcji spółki Bank PKO SA. Natomiast zgodnie z obowiązującymi przepisami dochody te były objęte zwolnieniem na podstawie art. 52 pkt 1 lit b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. nr 90 poz. 416, ze zm.). Decyzją z dnia [...]r. nr [...]Urząd Skarbowy odmówił stwierdzenia nadpłaty za rok 2001 , natomiast decyzją nr [...] określił na podstawie art. 21§ 3 , art. 24 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, w związku z art. 45 ust. 1, 4, 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr14 poz. 176, ze zm.) zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. w wysokości [...]zł. W uzasadnieniu decyzji określającej zobowiązanie w podatku dochodowym za rok 2002 organ podatkowy wskazał, że w toku prowadzonego postępowania podatkowego przeprowadzono czynności sprawdzające dotyczące zeznanych dochodów oraz dokonanych odliczeń od dochodu i od podatku. Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podzielił stanowiska wnioskodawców, że podatnicy nienależnie opodatkowali dochód ze sprzedaży akcji PKO SA, zgodnie bowiem, z art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód ze sprzedaży akcji jest dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w ustawie. Przepisy przewidują zwolnienie dochodu ze sprzedaży akcji w art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. nr 118, poz. 754, ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, publicznym obrotem papierami wartościowymi jest proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych w serii papierów wartościowych, przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób , jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata, z wyjątkiem udostępniania w procesie prywatyzacji przez Skarb Państwa akcji spółki pracownikom oraz producentom rolnym lub rybakom na trwale związanym z jej przedsiębiorstwem. Organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, że z przedłożonych dokumentów wynika, że podatnicy nabyli od Skarbu Państwa nieodpłatnie akcje Banku PKO SA. Przeniesienie własności akcji nastąpiło na podstawie ustawy z dnia 3 kwietnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. z 1996 r. nr 118, poz. 561, ze zm.), zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu Ministra Skarbu Państwa z dnia 3 kwietnia 1997 r. (Dz. U. nr 33 poz. 200) Nabycia akcji według tych zasad, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego, nie można uznać za nabycie w ramach "oferty publicznej", ponieważ oferta ta została skierowana do ściśle określonych adresatów. W związku z czym dochód osiągnięty ze sprzedaży tych akcji nie może być objęty zwolnieniem określonym w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadto Naczelnik Urzędu Skarbowego zakwestionował odliczenie niektórych wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego w wysokości [...]zł.