Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 1 czerwca 2005 r., sygn. I SA/Gl 1501/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w następującym składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Madej Sędzia NSA Małgorzata Wolf - Mendecka Asesor WSA Teresa Randak/spr./ Protokolant Aleksandra Doruch po rozpoznaniu w dniu 1 czerwca 2005 r. na rozprawie sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) orzeka, że decyzja nie może być wykonana w całości do czasu uprawomocnienia się wyroku.

Uzasadnienie

W wyniku przeprowadzonego postępowania kontrolnego, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w K., decyzją z dnia [...] r. nr [...] określił spółce "A" w K. zobowiązania podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2000 w kwocie [...] zł. oraz odsetki za zwłokę od zaległości we wpłatach zaliczek na ten podatek w kwocie [...] zł. Organ podatkowy dokonał korekty zobowiązania podatkowego na kwotę [...] zł. kwestionując m.in.:

1) zaniżenie dochodu do opodatkowania z tytułu cesji wierzytelności na kwotę [...]zł. Organ podatkowy nie uwzględnił w tym zakresie sposobu rozliczenia wynikającego z trzech umów cesji wierzytelności, w tym:

1a) umowy z dnia [...]r. z "B" T. C., którą to umową spółka "A" dokonała cesji wierzytelności w kwocie [...] zł., należnej spółce od "C" S.A. w O. z tytułu sprzedaży towarów za cenę [...] zł. Różnicę pomiędzy wartością sprzedaży wierzytelności, a ceną sprzedaży w kwocie [...] zł. spółka zakwalifikowała jako koszty uzyskania przychodu za miesiąc sierpień 2000 r.

Organ podatkowy wskazał, że kwota [...] zł. wynikająca z faktury z dnia [...] r. wystawionej przez spółkę "A" na rzecz "C" S.A. stanowiła wartość brutto należności za sprzedany węgiel, przy czym podatek VAT wynikający z tej faktury wynosił [...] zł., a wartość netto stanowiła kwotę [...] zł. Powołując się na treść art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.), w dalszej części uzasadnienia oznaczonej skrótem pdop, organ podatkowy wskazał, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio została zarachowana jako przychód należny, na podstawie art. 12 ust 3 ustawy. Przychodem należnym jest natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 3 pdop wartość netto tej wierzytelności w wysokości [...] zł. Zdaniem organu, sprzedając przedmiotową wierzytelność za kwotę [...] zł. spółka nie poniosła zatem straty w wysokości [...] zł. ale zysk w wysokości [...] zł., a więc zaniżyła dochód do opodatkowania na kwotę [...] zł.