Wyrok WSA w Warszawie z dnia 3 lutego 2005 r., sygn. V SA 4262/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jolanta Bożek (spr.), Sędziowie sędzia NSA Piotr Piszczek, sędzia NSA Marzenna Zielińska, Protokolant Michał Petranik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 lutego 2005 r. sprawy ze skargi I. Sp. z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] września 2003 r. Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe oddala skargę

Uzasadnienie

Na podstawie zgłoszenia celnego dokonanego przez I. - Spółkę z o.o. w W. według dokumentu SAD z [...] września 1999r. nr [...], Dyrektor Urzędu Celnego w W. objął procedurą dopuszczenia do obrotu partię sprowadzonych z N. leków, uprzednio objętych procedurą składu celnego, przyjmując deklarowaną wartość celną towaru w wysokości odpowiadającej cenie transakcyjnej wynikającej z przedstawionych przy zgłoszeniu celnym faktur wystawionych przez eksportera - firmę D. z siedzibą w N.

Decyzją z [...] sierpnia 2002 r. nr [...], wydaną w trybie art. 65 § 4 pkt 2 lit. "a" ustawy z 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny [Dz.U. Nr 23, poz. 117 ze zm.], Naczelnik Urzędu Celnego [...] w W. uznał powyższe zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej wartości celnej i orzekając w tym zakresie określił wartość celną w skorygowanej (obniżonej) wysokości uznając, że podana w fakturach handlowych wartość leków została zawyżona.

Orzekając w sprawie na skutek odwołania strony, Dyrektor Izby Celnej w W. decyzją z [...] września 2003r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję organu celnego pierwszej instancji. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ odwoławczy stwierdził, że strona dokonując zgłoszenia importowanych leków do obrotu na polskim obszarze celnym zadeklarowała nieprawidłową wartość celną, poprzez nieujawnienie zniżek udzielanych przez kontrahenta zagranicznego na sprowadzany towar. Wartość importowanych leków określono wyłącznie na podstawie faktur handlowych dołączonych do zgłoszenia celnego, gdy tymczasem importera - I. Sp. z o.o. (I.) łączyły z eksporterem - D. w H. w N. (D.), postanowienia "Umowy o Konsygnację i Dystrybucję" zawartej [...] marca 1998r. Zgodnie z art. 12 umowy, najpóźniej do 3-go dnia każdego miesiąca kalendarzowego, I. zobowiązany był do przesłania do D. zestawienia opisującego dokładną ilość i rodzaj produktów zabranych z magazynu w poprzednim miesiącu kalendarzowym. Na podstawie tego zestawienia D. przesyłał do I. odpowiednią fakturę handlową w trzech egzemplarzach w ciągu dziesięciu dni od otrzymania zestawienia. Jednocześnie, organ odwoławczy podkreślił, iż w art. 1.1 umowy, "magazyn" został zdefiniowany jako magazyn konsygnacyjny założony w P. przez I. i D. Jako wynagrodzenie za usługi i obowiązki oraz celem pokrycia kosztów i wydatków związanych z utrzymaniem, obsługą, przechowaniem, dostawą do magazynu, zgodnie z art. 14 umowy, D. zobowiązany był do zapłaty I. miesięcznej prowizji odpowiadającej 2% kwot zafakturowanych w trakcie poprzedniego miesiąca. Ponadto uzgodniono, iż od faktury handlowej zostanie potrącony rabat wynoszący 7% wartości miesięcznej zafakturowanej sprzedaży. W umowie nie został określony żaden warunek konieczny do spełnienia przez I. (np. przekroczenie określonego progu miesięcznej sprzedaży) celem uzyskania prawa do rabatu. Zgodnie z art. 2.2 umowy wszystkie produkty w magazynie pozostawały własnością D. do momentu ich wyprowadzenia z magazynu w celu sprzedaży klientom. Ceny dostawy produktów do I. zostały podane w załączniku do ww. umowy, a w art. 10.6 umowy dookreślono, iż ryzyko z tytułu nieuiszczenia zapłaty od swoich klientów ponosić będzie wyłącznie I. Ustosunkowując się do zarzutu strony, że rabaty nie były spółce zagwarantowane, ale w każdym przypadku ich przyznanie było warunkowe - po przekroczeniu pewnego limitu sprzedaży, Dyrektor Izby Celnej wskazał, iż w chwili zgłoszenia celnego nie obowiązywał jeszcze aneks do umowy (zawarty [...].04.2000r.), natomiast sama umowa przyznawała rabat bezwarunkowo. W niniejszej sprawie odliczono od wartości celnej wyłącznie 7% rabat, ujęty w ujawnionej nocie kredytowej [...] z [...].10.1999 r., odnoszący się do wykonanego przez I. obrotu towarowego w miesiącu wrześniu 1999r., nie został natomiast uwzględniony 2% rabat dotyczący wynagrodzenia za prowadzenie składu. Organ celny podkreślił, że w przedmiotowej sprawie nie ma do czynienia z korektą wartości celnej po dokonaniu zgłoszenia celnego, nie chodzi bowiem o rabat przyznawany ex post, ponieważ został on przyznany na podstawie umowy z [...] marca 1998 r., a więc zawartej przed zgłoszeniem celnym przedmiotowego towaru. Tak więc już w chwili importu towaru strona wiedziała o przyznanej jej zniżce i nie może twierdzić, że fakt przyznania rabatu nie był pewny. Zdaniem organu celnego, twierdzenia strony o braku pewności udzielenia rabatu nie znajdują uzasadnienia w kontekście zapisów umowy o konsygnację i dystrybucję oraz praktycznego jej wykonywania. Obniżanie wartości towarów po dokonaniu zgłoszenia celnego stanowiło proces ciągły, o czym świadczą noty kredytowe oraz faktury uwzględniające przyznany rabat wystawiane przez D. każdego miesiąca. Według ustaleń organów celnych, kwotą należną za towar była kwota wynikająca z faktury handlowej, pomniejszona o ustaloną zniżkę. Tak więc całkowitą kwotą płatności dokonaną lub mającą być dokonaną była kwota w wysokości 93% wartości fakturowej. Jak ustalono, I. przekazywał kontrahentowi środki pieniężne już z uwzględnieniem kwot wynikających z not kredytowych oraz z faktur. Przekazywano więc kwotę obniżoną w stosunku do wynikającej z faktur handlowych o udzielony rabat procentowy. Nie stwierdzono by w sprawie miały miejsce późniejsze negocjacje cenowe skutkujące obniżeniem kwoty wynikającej z faktury handlowej załączonej do zgłoszenia celnego. Realizując postanowienia umowy i związanych z nią uzgodnień, I. przesyłał D. zestawienia opisujące dokładną ilość i rodzaj produktów zabranych z magazynu na podstawie których D. wystawiał faktury uwzględniające udzielony 7% rabat (lub faktury dotyczące sprzedaży, a następnie noty kredytowe zmniejszające wartość sprzedaży za dany miesiąc).