Wyrok WSA w Szczecinie z dnia 18 listopada 2004 r., sygn. SA/Sz 747/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska Sędziowie: Sędzia NSA Krystyna Zaremba[spr.] Sędzia WSA Marzena Kowalewska Protokolant Anna Kalisiak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 listopada 2004r. sprawy ze skargi "F."- Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Usługowego Spółki z o. o w S. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 1999r. o d d a l a skargę

Izba Skarbowa decyzją z dnia [...] wydaną w trybie odwoławczym utrzymała w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] określającą Przedsiębiorstwu Produkcyjno-Usługowemu "F." Spółce z o.o. w S. wysokość zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 1999r. w kwocie [...] zł oraz wysokość zaległości podatkowej z tego tytułu w kwocie [...] zł.

W uzasadnieniu rozstrzygnięcia wskazano, że w wyniku kontroli przeprowadzonej przez Inspektora ustalono, że Spółka zaniżyła dochód do opodatkowania za 1999r. poprzez będąca zaległością podatkową, uznając, iż odpowiada prawu oraz ustalonym faktom. W wyniku przeprowadzonej kontroli ustalono, że Spółka zaniżyła dochód do opodatkowania za 1999 r. poprzez :

1. zawyżenie kosztów uzyskania przychodów o kwotę [...] z tytułu ujemnych różnic kursowych od transferu zysku za rok 1998 ,

2. odliczenie od dochodu wydatków na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego poniesionych w roku 1998 r. a także wydatków na dokończenie rozpoczętej w tym roku budowy w kwocie [...] zł.

Ustalono, że "F." Spółka z o.o. z siedzibą w S. posiada Oddział znajdujący się w C. z siedzibą w M.B., który sporządza samodzielnie sprawozdanie finansowe zgodnie z obowiązującymi w C. przepisami prawa. Stosownie do art. 51 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości (Dz.U. Nr 121, poz. 591) Spółka sporządza łączne sprawozdanie finansowe Centrali i Oddziału. W dniu [...] Zgromadzenie Wspólników Spółki "F." uchwałą nr [...] zatwierdziło sprawozdanie i bilans oraz rachunek zysków i strat za 1998 r. i postanowiło przeznaczyć wypracowany zysk w wysokości [...] zł na fundusz zapasowy, natomiast kwotę w wysokości [...] zł do podziału między wspólników Spółki. W związku z tym Oddział w C. przekazał na konto bankowe Spółki w [...] wypracowany w 1998 r. zysk. Jak wynika z przeliczenia wielkości zysku na dzień bilansowy wynosił on [...] koron czeskich x [...] = [...] zł. Na konto Spółki wpłynęła kwota w wysokości [...] zł. Spółka dokonała wyliczenia różnic kursowych w następujący sposób [...] zł [...] zł = [...] zł. Wyliczone w ten sposób różnice kursowe zostały uznane za koszt uzyskania przychodu. Organy obu instancji uznały powyższe zaliczenie za naruszające art. 15 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów ze źródeł położonych za granicą RP jeżeli dochody z tych źródeł są wolne od podatku. W uzasadnieniu decyzji stwierdzono, powołując postanowienia obowiązującej Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie zapobieżenia podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątków z dnia 24 czerwca 1993 r. (Dz.U. z 1994 r. Nr 47, poz. 189) jej art. 7 ust. 1 , iż zyski osiągane przez oddział Spółki z o.o. "F." w C. będąc tam opodatkowane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. z 1993r. nr 106 poz. 482 z późn.zm./. Organy wskazały, iż zgodnie z ustawą o rachunkowości (art. 51 ust. 3) sprawozdaniem finansowym powinny być objęte wszystkie dane finansowe dotyczące zarówno Oddziału (zakładu) za granicą jak i Centrali w Polsce, ale dochód podlegający opodatkowaniu powinien być ustalony zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy podatkowej. Przychody ze źródeł położonych w RP lub za granicą jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu albo są wolne od podatku winny być wyłączone z ogólnej kwoty przychodów. Z ogólnych kosztów uzyskania przychodów powinny być również wyłączone koszty, które dotyczą przychodu opodatkowanego za granicą. Skoro przychodami są również różnice kursowe jako wartości pieniężne to powyższa zasada również odnosi się do nich. Dalej wynika z uzasadnienia Decyzji Izby Skarbowej, iż zdaniem organów podatkowych aby powstały różnice kursowe będące kosztami uzyskania przychodów od środków własnych na dewizowym rachunku bankowym, najpierw Spółka winna te środki otrzymać na swój rachunek walutowy w banku dewizowym. Zmiana kursu waluty w okresie od jej otrzymania do momentu dokonania ich odsprzedaży powoduje powstanie różnic kursowych. Sytuacja taka w sprawie nie miała miejsca gdyż waluty obce były przekazywane z konta Oddziału w C. do banku Centrali, który to bank walutę odkupywał i przelewał równowartość w PLN na rachunek złotówkowy Spółki, co zdaniem organów podatkowych stanowiło wewnętrzne rozrachunki Spółki ze swoim Oddziałem.