Akt prawny
obowiązujący
Wersja aktualna od 2001-12-31
Wersja aktualna od 2001-12-31
obowiązujący
KOMUNIKAT Nr 17/DR/2001 MINISTERSTWA FINANSÓW
z dnia 5 października 2001 r.
w sprawie sposobu wykazania niektórych danych w sprawozdaniu finansowym za rok 2002
(ostatnia zmiana: Dz.U.M.F. z 2001 r., Nr 11, poz. 75)
1. W celu zwiększenia przydatności danych wykazywanych w sprawozdaniu finansowym sporządzonym na dzień 31 grudnia 2002 r. według wzorów zawartych odpowiednio w załącznikach nr 1, 2 i 3 do ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. Nr 113, poz. 1186 z późn. zm.), i zapewnienia porównywalności z danymi wykazanymi w rubrykach dotyczących „roku poprzedniego", należy dostosować dane wykazane w sprawozdaniu finansowym sporządzonym na dzień 31 grudnia 2001 r. do nowego zakresu informacyjnego i nowego układu tych składników sprawozdania finansowego.
2. W jednostkach innych niż banki i zakłady ubezpieczeń dostosowanie danych wykazanych w bilansie na dzień 31 grudnia 2001 r. do otwarcia ksiąg 2002 r. i odpowiednio wykazania w rubryce „za rok poprzedni" bilansu sporządzonego na dzień 31 grudnia 2002 r. obejmuje w szczególności:
– przeniesienie z wartości niematerialnych i prawnych do środków trwałych lub inwestycji niżej wymienionych praw:
* prawa wieczystego użytkowania gruntu,
* spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
* spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego,
– przeniesienie ze środków trwałych (głównie nieruchomości) do inwestycji, jeżeli spełniają ich kryteria,
– przeniesienie kosztów organizacji poniesionych przy założeniu lub późniejszym rozszerzeniu spółki akcyjnej do pozycji rozliczeń międzyokresowych (długoterminowych),
– zaliczenie do środków trwałych w budowie dotychczasowych inwestycji rozpoczętych,
– wykazanie w długoterminowych rozliczeniach międzyokresowych odrębnie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego od osób prawnych, tj. ujemnej przejściowej różnicy z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,
– zaprezentowanie rozliczeń międzyokresowych kosztów w podziale na długo- i krótkoterminowe, przy czym za krótkoterminowe uznaje się te pozycje kosztów lub ich część, które powinny być rozliczone w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego,
– wykazanie należności z tytułu dostaw i usług zaliczanych w całości do należności krótkoterminowych w podziale na okres ich spłaty do 12 miesięcy i powyżej 12 miesięcy licząc od dnia bilansowego,
– zaprezentowanie nabytych przez jednostkę udziałów (akcji) własnych przewidzianych zarówno do zbycia jak i umorzenia w kapitale (funduszu) własnym jako wielkość ujemną,
– wykazanie kapitału (funduszu) zapasowego bez szczegółowego podziału na źródła jego powstania (utworzenia),
– odrębne wykazanie rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne w podziale na długoterminową i krótkoterminową,
– wykazanie zobowiązań z tytułu dostaw i usług zaliczanych w całości do krótkoterminowych w podziale na okres ich spłaty do 12 miesięcy i powyżej 12 miesięcy licząc od dnia bilansowego,
– odrębne wykazanie ujemnej wartości firmy zakwalifikowanej do rozliczeń międzyokresowych przychodów; pozostałe rozliczenia międzyokresowe przychodów wykazuje się w podziale na krótkoterminowe, podlegające rozliczeniu w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego i długoterminowe,
– wykazanie rezerw z tytułu biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (np.: napraw gwarancyjnych, rękojmi, nie zafakturowanych usług) jako pozostałych rezerw na zobowiązania.
Zwraca się uwagę, że nowy układ bilansu wymaga ponadto wyodrębnienia;
* należności długoterminowych i krótkoterminowych,
* długo- i krótkoterminowych aktywów finansowych,
* zobowiązań długo- i krótkoterminowych
na dotyczące jednostek powiązanych i pozostałych.
3. Jeżeli jednostka przyjęła nowe zasady (politykę) rachunkowości w odniesieniu do już posiadanych aktywów (np. oddanych lub przyjętych w leasing finansowy środków trwałych, długoterminowych umów budowlanych, papierów wartościowych), to skutki zmian wynikające z ich zastosowania wprowadza do ksiąg rachunkowych roku 2002, pod datą 1.01.2002 r., jako pierwszą operację tego roku.
4. Rozliczenie zmian dotyczących bilansu, o których mowa w punktach 2 i 3 powinno nastąpić w sposób sprawdzalny. Dla kontroli poprawności rozliczenia zmian celowe może być sporządzenie zestawienia, w którego kolejnych rubrykach podaje się następujące dane:
1) stan aktywów i pasywów według bilansu sporządzonego na dzień 31 grudnia 2001 r. według wzoru stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r.,
2) stan aktywów i pasywów na dzień 1.01.2002 r. po uwzględnieniu zmian spowodowanych dostosowaniem danych, o którym mowa w punkcie 2, do nowego układu bilansu według wzoru stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy z dnia 9.11.2000 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. Nr 113, poz. 1186 z późn. zm.),
3) skutki zmian zasad (polityki) rachunkowości, o których mowa w punkcie 3,
4) stan aktywów i pasywów na dzień 1.01. 2002 [1] r., po uwzględnieniu zmian określonych w punktach 2 i 3.
5. Dostosowanie danych wykazywanych w rachunku zysków i strat za 2001 r. na układ rachunku zysków i strat za 2002 r. w rubryce „za rok poprzedni" następuje pozaksięgowo i dotyczy:
1) pozostałych przychodów i pozostałych kosztów operacyjnych oraz przychodów i kosztów finansowych wobec:
– wykazywania w tych pozycjach w sposób skompensowany skutków zbycia zarówno niefinansowych aktywów trwałych jak i finansowych aktywów długo- i krótkoterminowych.
– prezentowania per saldo nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi lub odwrotnie; nadwyżkę figurującą w przychodach przyszłych okresów w bilansie sporządzonym na dzień kończący rok obrotowy 2001 należy pozostawić w tych przychodach, biorąc pod uwagę możliwość jej rozliczenia w ciągu 2002 r., a pozostałą, nie rozliczoną część tej nadwyżki odpisać na przychody finansowe na dzień kończący rok obrotowy 2002,
2) strat i zysków nadzwyczajnych wobec ograniczenia zakresu zdarzeń, których skutki prezentuje się jako nadzwyczajne; tym samym skutki części zdarzeń nadzwyczajnych będą prezentowane jako pozostałe koszty bądź przychody operacyjne, o ile jest to istotne.
Ponadto w rachunku zysków i strat wykazuje się odrębnie przychody i koszty wynikające z transakcji dokonanych z jednostkami powiązanymi. Dotyczy to przychodów netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów .(przychodów netto ze sprzedaży i zrównanych z nimi) kosztów sprzedanych produktów, towarów i materiałów oraz w ramach działalności finansowej przychodów finansowych z tytułu dywidend i udziałów w zyskach oraz odsetek a także kosztów finansowych z tytułu odsetek.
Również przekształcenie danych porównawczych wykazanych w rachunku zysków i strat powinno nastąpić w sposób sprawdzalny.
6. Wyjaśnienia zawarte w punktach 2–5 stosuje się odpowiednio do:
a) rachunku przepływów pieniężnych innych jednostek niż banki i zakłady ubezpieczeń,
b) sprawozdań finansowych banków i zakładów ubezpieczeń.
7. W jednostkach sporządzających sprawozdanie finansowe za rok obrotowy nie pokrywający się z rokiem kalendarzowym, w bilansie oraz rachunku zysków i strat sporządzanych na koniec roku obrotowego 2002/2003, w rubrykach dotyczących „roku poprzedniego" wykazać należy dane wynikające ze sprawozdań za rok poprzedzający z uwzględnieniem zmian spowodowanych w tych jednostkach wejściem w życie ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. Nr 113, poz. 1186 z późn. zm.).
[1] Pkt 4 ppkt 4 w brzmieniu ustalonym przez obwieszczenie Ministerstwa Finansów z dnia 20 listopada 2001 r. w sprawie sprostowania błędu (Dz.U.M.F. Nr 11, poz. 75). Zmiana weszła w życie 31 grudnia 2001 r.