Interpretacja indywidualna z dnia 22.10.2020, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.262.2020.2.BD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.262.2020.2.BD

Czy czynności związane z przystąpieniem do umowy zarządzania środkami pieniężnymi oraz czynności, które będą dokonywane w ramach uczestnictwa w systemie zarządzania środkami pieniężnymi, w szczególności rozliczenia realizowane pomiędzy Zainteresowanym będącym stroną postępowania a Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku z 17 sierpnia 2020 r. (data wpływu do Organu 21 sierpnia 2020 r.), uzupełnionym 21 i 26 sierpnia oraz 01 października 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cash poolingu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 sierpnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cash poolingu.

Wniosek w dniu 21 i 26 sierpnia 2020 r. został uzupełniony samoistnie.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 28 września 2020 r. znak: 0111-KDIB2-3.4014.262.2020.1.BD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 01 października 2020 r.

We wniosku złożonym przez:

-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

H. Sp. z o.o. (przyszły Uczestnik umowy zarządzania środkami pieniężnymi);

-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

H. S.A. (Pool Leader)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Spółka, HPL) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i polskim rezydentem podatkowym. HPL jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce. Spółka posiada siedzibę w W., a jej głównym przedmiotem działalności jest dystrybucja zabawek. Spółka należy do Grupy H. (dalej: Grupa H., Grupa). Zainteresowany niebędący stroną postępowania (HSA) jest podmiotem utworzonym i działającym zgodnie z prawem Szwajcarii, gdzie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. HSA jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Szwajcarii. Numer identyfikacyjny podatnika wydany przez Szwajcarię to (). Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza przystąpić do umowy zarządzania środkami pieniężnymi (ang. Cash Management Agreement dalej: umowa CMA, CMA), podpisując umowę o przystąpieniu (ang. Joinder Agreement). Oprócz HPL, stronami umowy CMA są też inne podmioty, które przystąpiły wcześniej do CMA, tj.: HSA, H.C.P.L.L., E.O.B.B.S.N., E.O.B.B., A.N.G., E.O.G.G., oraz A.P.S.. Możliwe, że w przyszłości do CMA przystąpią również inne podmioty, które podpiszą umowę o przystąpieniu (ang. Joinder Parties). Ww. podmioty, które przystąpiły lub przystąpią w przyszłości do umowy CMA są określane zbiorczo jako Uczestnicy. Celem CMA jest osiągnięcie możliwie efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi w celu zapewnienia płynności i efektywności Uczestnikom i Pool Leaderowi. Zgodnie z postanowieniami umowy CMA, Uczestnik wnosi o objęcie go przez Pool Leadera systemem zarządzania środkami pieniężnymi, w ramach którego Uczestnik może przesunąć środki pieniężne ze swojego konta bankowego na konto bankowe Pool Leadera (dalej: Depozyty), a Pool Leader może przesunąć środki pieniężne ze swojego konta bankowego na konto bankowe Uczestnika (dalej: Overdrafty). Po tym jak HPL przystąpi do CMA, stosunki istniejące pomiędzy HSA i Uczestnikami wynikające z CMA składać się będą na system zarządzania środkami pieniężnymi, w ramach którego HSA jako Pool Leader będzie zarządzać płynnością, wykorzystując Depozyty jedynych Uczestników w celu wsparcia płynności innych Uczestników. W praktyce, system zarządzania środkami pieniężnymi jest administrowany przez Pool Leadra z użyciem systemu o nazwie Treasury Management System (dalej: TMS), przy pomocy którego Pool Leader może zarówno obciążać jak i zasilać konta Uczestników. TMS zawiera zaktualizowane informacje z wyciągów bankowych dotyczące sald i płatności krótkoterminowych, które mają być wykonane z poszczególnych kont tego samego dnia albo w trakcie najbliższych dni. TMS zaprogramowano w ten sposób, aby uwzględniał wszystkie informacje i jeśli salda wzrosną ponad pewien limit lub spadną poniżej tego limitu, system zaplanuje dokonanie odpowiedniej transakcji. Planowane transakcje będą następnie przeglądane przez zespół Treasury, który je zatwierdzi (manualnie lub automatycznie) jeśli stwierdzi, że powinny one zostać wykonane. Warunki działania systemu zarządzania środkami pieniężnymi dla HPL zostały zdefiniowane w umowie CMA. Zgodnie z CMA, Saldo Depozytów odnosi się do kwoty należnej (tj. kwoty Depozytów wraz z należnymi odsetkami), którą Pool Leader jest winny Uczestnikowi zgodnie z postanowieniami umowy CMA, podczas gdy Saldo Overdraftów odnosi się do kwoty należnej (tj. kwoty Overdraftów wraz z należnymi odsetkami), którą Uczestnik jest winny Pool Leaderowi. Zgodnie z CMA, Uczestnik może w uzgodnieniu z Pool Leaderem od czasu do czasu korzystać z Overdraftów w określonych kwotach. Kwoty poszczególnych Overdraftów mogą zostać w dowolnym czasie w całości lub części spłacone i ponownie zaciągnięte. System zarządzania środkami pieniężnymi korzysta z różnych walut. Salda Overdraftów powinny jednak zostać spłacone w takiej walucie, w jakiej powstały. Podobnie, Depozyty mogą być dokonywane w różnych walutach, jednak Salda Depozytów powinny zostać rozliczone w takiej walucie, w jakiej powstały. Overdrafty i Depozyty Zainteresowanego będącego stroną postępowania, mają być wyłącznie w walucie polskiej. Zgodnie z postanowieniami umowy CMA, zarówno od Sald Depozytów jak i od Sald Overdraftów będą naliczane odsetki na warunkach odpowiadających warunkom rynkowym. Według postanowień CMA, co najmniej raz na kwartał narosłe odsetki są wypłacane lub kapitalizowane na Saldzie Depozytów lub Saldzie Overdraftów. Zgodnie z CMA, nie później niż w dwa dni po żądaniu zgłoszonym przez Uczestnika, Pool Leader powinien wypłacić temu Uczestnikowi całość lub część jego Salda Depozytów. Co więcej, nie później niż w dwa dni po żądaniu zgłoszonym Uczestnikowi przez Pool Leadera, Uczestnik powinien wypłacić Pool Leaderowi całość lub część swojego Salda Overdraftów, której zażądał Pool Leader. W związku z tym, CMA nie precyzuje żadnej szczególnej daty spłaty Salda Depozytów ani Salda Overdraftów, oprócz wskazania, że spłata ma mieć miejsce nie później niż w dwa dni po tym, jak Pool Leader lub HPL zażąda takiej spłaty. Zgodnie z CMA, umowa CMA pozostaje w mocy pomiędzy Pool Leaderem a Uczestnikiem do dnia zakończenia umowy albo do dnia, w którym Pool Leader otrzyma od Uczestnika pisemne wypowiedzenie lub gdy Uczestnik otrzyma pisemne wypowiedzenie od Pool Leadera. Istniejące Saldo Depozytów lub Saldo Overdraftów musi w takiej sytuacji zostać rozliczone w ciągu czterech dni od dnia zakończenia umowy. Ponadto, zgodnie z postanowieniami CMA, wystąpienie określonych zdarzeń może zakończyć ustalone na podstawie CMA prawa i obowiązki Uczestnika i Pool Leadera. W razie nastąpienia takiego zdarzenia, Pool Leader i Uczestnicy powinni rozliczyć w całości istniejące Salda. Zdarzenia te obejmują m.in. moment, w którym jeden z Zainteresowanych przestałby być spółką zależną H. Umowa CMA przewiduje również grupowy system kompensacji zobowiązań (ang. intercompany netting system). Zgodnie z postanowieniami CMA, Uczestnik wnosi o objęcie go przez Pool Leadera grupowym systemem kompensacji zobowiązań, w ramach którego Uczestnicy mogą dokonywać rozliczeń wzajemnych zobowiązań z określonych tytułów, tj. m.in. rozliczania zobowiązań odsetkowych, kosztów scentralizowanych usług i innych zobowiązań powstałych w zwykłym toku ich działalności (dalej: zobowiązanie do zapłaty). W ramach grupowego systemu kompensacji zobowiązań, każdy z Uczestników wyraża zgodę na to, aby jakiekolwiek zobowiązanie do zapłaty danego Uczestnika (dalej: pierwszy Uczestnik) w stosunku do innego Uczestnika (dalej: drugi Uczestnik) zostało, na podstawie decyzji Pool Leadera skompensowane poprzez: