Interpretacja indywidualna z dnia 03.07.2020, sygn. 0111-KDIB2-2.4011.3.2020.2.PB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4011.3.2020.2.PB

w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 marca 2020 r. (data wpływu 20 marca 2020 r.), uzupełnionym 26 czerwca 2020 r, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 10 czerwca 2020 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4011.3.2020.1.PB wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono 26 czerwca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Od 1 kwietnia 2019 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach której świadczy usługi związane z oprogramowaniem.

Dodatkowo Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od 13 marca 2019 r. ma zawartą umowę ze Spółką technologiczną mającą siedzibę w Polsce. W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do utworów (własności intelektualnej), za co otrzymuje wynagrodzenie, na podstawie faktury VAT, na rzecz firmy. Dochody te chciałby rozliczyć, korzystając z IP Box. Z podpisanej umowy wynika, że usługi będą polegały na podejmowaniu wszelkich działań mających na celu pełną realizację projektów Zleceniodawcy, w tym zwłaszcza na: a) pracach programistycznych (kodowaniu, konfigurowaniu, wycenach itp.) przy aktualnie prowadzonych projektach, b) projektowaniu rozwiązań działających na chmurze w architekturze mikroserwisowej, c) rozwiązywaniu problemów technicznych, w szczególności biorąc pod uwagę wydajność, jakość i bezpieczeństwo, d) realizacji poprawek optymalizujących aplikacje. Dodatkowo umowa posiada również dodatkowe zapisy odnośnie przekazania praw własności intelektualnej na rzecz Zleceniodawcy, z czego wynika, że wszelkie prawa do wytworzonego oprogramowania są przekazane na Zleceniodawcę. Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest tworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest związana z tworzeniem nowego oprogramowania dla użytkowników, jak również dbaniem o jej dalszy rozwój w związku z rozwijającym się światem i technologiami, Wnioskodawca ulepsza wytworzone oprogramowanie komputerowe w związku z m.in. zgłaszanym zapotrzebowaniem użytkowników. Wytworzenie/rozwijanie/ulepszenie oprogramowania, którego Wnioskodawca jest twórcą, następuje w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa jest zdecydowanie działalnością o charakterze twórczym, która podejmowana jest w sposób z góry zaplanowany, a jej głównym celem jest zwiększanie zasobów wiedzy w związku z pojawiającą się możliwością na stworzenie nowszej technologii. Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest jego autorskim dziełem wynikającym z indywidualnych pomysłów, a następnie modyfikowane jest o ewentualne uwagi i potrzeby użytkowników, jak i Zleceniodawcy. Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu i rozwijaniu systemu bankowego w chmurze dla milionów użytkowników. Wnioskodawca jest częścią zespołu programistów pracującego nad przedmiotowym systemem, a praca całego zespołu jest na bieżąco planowana, organizowana i koordynowana. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca tworzy i rozwija autorskie systemy stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z uwagi na dużą skalę i wysoki poziom skomplikowania, oprogramowanie współtworzone przez Wnioskodawcę znajduje się na granicy możliwości współczesnych technologii. W konsekwencji musi stale zdobywać i poszerzać swoją wiedzę z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania, stosować nowe, innowacyjne rozwiązania, aby zapewnić tak ogromnej ilości użytkowników jednoczesny dostęp do danych. W szczególności, Wnioskodawca bazuje na komunikacji między procesami oraz rozwija istniejące rozwiązania, takie jak nowoczesne typy danych, pozwalające zapewnić jak najmniej awaryjną ciągłość działania systemu. W ramach tej działalności Wnioskodawca usprawnia też szybkość działania komponentów, opierając się na najnowszych osiągnięciach konteneryzacji, co przekłada się na skalowalność systemu, umożliwiając sprawne działanie w warunkach ogromnej ilości użytkowników. Omawiane oprogramowanie tworzone jest, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny, w ramach codziennej pracy. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że na potrzeby skorzystania z IP Box będzie posiadał szczegółową odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Ponieważ na podstawie umowy zawartej ze spółką Wnioskodawca przenosi na spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (utworu) opisanego we wniosku, w 2019 r. osiągnął dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochody te Wnioskodawca chciałby rozliczyć korzystając z IP Box. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2019 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do oprogramowania komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.