Interpretacja indywidualna z dnia 23.06.2020, sygn. 0111-KDIB1-1.4011.53.2020.2.MF, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4011.53.2020.2.MF

w zakresie ustalenia, dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 stycznia 2020 r. (data wpływu 28 stycznia 2020 r.), uzupełnionym 4 kwietnia 2020 r. oraz 10 czerwca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia, czy koszty obsługi księgowej firmy, koszty kursów językowych, szkoleń informatycznych są kosztami uzyskania przychodu w działalności badawczo-rozwojowej przy założeniu, że w przypadku okresów wyliczania wskaźnika Nexus, w których pojawiają się inne przychody, zgodnie z art. 22 ust. 3 Ustawy PIT, ewidencji stosuję kumulowanie wszystkich kosztów pośrednich ponoszonych w ramach działalności gospodarczej oraz alokowanie tych kosztów według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i innych przychodów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2020 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia, dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 26 marca 2020 r. Znak 0111-KDIB1-1.4011.2.2020.1.MF oraz z dnia 20 kwietnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4011.53.2020.1.MF wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 4 kwietnia 2020 r. oraz 10 czerwca 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Od 4 września 2017 roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przeważającym przedmiotem jej działania jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W 2019 roku objęty był 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast w 2020 objęty jest 18%. Ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest samodzielnym programistą, kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i doświadczenia, oraz na podstawie informacji zdobytych w branżowych portalach internetowych, szkoleniach i książkach które później łączy, kształtuje i wykorzystuje. Wytwarzane oprogramowanie jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór, który podlega ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Od 25 stycznia 2019 roku Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na podstawie umowy o stałej współpracy dla spółki K. sp. z .o.o. z siedzibą w L. (i od tej daty prowadzi działalność badawczo-rozwojową). Przedmiotem umowy jest sprzedaż usług informatycznych, których efektem są programy komputerowe. Usługi świadczy w Polsce, na zasadzie pracy zdalnej z wyjazdami do klienta w miarę potrzeb. W ramach usługi samodzielnie tworzy oprogramowanie służące do obsługi () i rozwija moduły systemów gabinetowych lekarzy. Oprogramowanie o którym mowa, jest wytwarzane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie ww. umowy współpracy Wnioskodawca sprzedaje usługi w cyklach miesięcznych na podstawie faktury VAT na rzecz K. sp. z o.o. W cenie usług uwzględniona jest opłata za prawo do korzystania z własności intelektualnej. Od początku współpracy z K. sp. z o.o. prowadzi odrębną od podatkowej ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie poszczególnych praw autorskich oraz ustalenie kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W ramach działalności opracowuje nowe oprogramowania i funkcjonalności oraz ulepsza istniejące oprogramowanie dla spółki K. sp. z o.o. W zakresie prac Wnioskodawcy jest projektowanie, tworzenie nowego oraz rozwijanie do tej pory stworzonych rozwiązań. W ramach prac zarówno wykonuje badania mające na celu optymalizacje procesów biznesowych, zajmuję się tworzeniem interfejsów jak i wdrażaniem autorskich rozwiązań dot. (), oraz łączenia ich z innymi systemami. Głównym środowiskiem pracy są webserwisy (...) dostarczane przez () obsługiwane w środowiskach (), (), () i bazy (). Skompilowane programy uruchamiane są na komputerach klienckich w rozproszonej strukturze bazodanowej i sieciowej. Podczas pracy Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania. Robi to w celu tworzenia dla Spółki nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci programów dla branży medycznej. Aby być w stanie tworzyć, ulepszać i rozwijać oprogramowanie, stale musi zdobywać i poszerzać swoją wiedzę z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania, a następnie implementować zdobytą wiedzę, pisząc kod programu, a także poszukiwać nowych rozwiązań systemowych i projektować ich wdrożenie do systemu. Efektem tej działalności jest oprogramowanie wspomagające i unowocześniające pracę lekarzy () i ich rozliczenia z (). W miarę zgłaszania przez klientów kolejnych wymagań, oprogramowanie to jest rozbudowywane, a wraz z coraz większą ilością czynności w przychodniach i pacjentów, którzy muszą być obsłużeni każdego dnia, konieczna jest dalsza optymalizacja tego oprogramowania. Optymalizacja ta polega na testowaniu nowych rozwiązań oraz ich opomiarowaniu w celu weryfikacji, czy proponowane modyfikacje przynoszą oczekiwane rezultaty. Po wdrożeniu przetestowanej modyfikacji do systemu, zajmuję się uaktualnianiem finalnego produktu w celu udostępnienia nowej (ulepszonej i rozwiniętej) wersji oprogramowania klientowi do korzystania. Tworzenia, ulepszeń, zmian oprogramowania dokonuję na podstawie umowy o współpracy z K. sp. z o.o. - będącym właścicielem oprogramowania. W myśl tejże umowy Wnioskodawca jest zobowiązany do przenoszenia praw autorskich wytworzonego przez Wnioskodawcę programu/ulepszenia programu komputerowego na zleceniodawcę. Ulepszenia oprogramowania dokonywane są na zlecenie K. sp. z o.o. Zlecenie jest ogólne, a ulepszenie oprogramowania jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy. Za usługę wystawia zleceniodawcy zbiorczą fakturę VAT na koniec miesiąca za wykonaną usługę. W związku z powyższym osiągam dochód ze sprzedaży prawa własności intelektualnej uwzględniony w cenie sprzedaży świadczonej usługi. Zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, dochód ten chciałby opodatkować preferencyjną 5% stawką.