Interpretacja indywidualna z dnia 21.05.2020, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.94.2020.1.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.94.2020.1.MM

Czy w związku z uczestnictwem w systemie zarządzania środkami pieniężnymi, w tym biorąc pod uwagę czynności polegające na wstępowaniu przez Uczestników wobec siebie w prawa zaspokojonego wierzyciela w trybie art. 518 § 1 ustawy Kodeks cywilny, na Zainteresowanych spoczywa lub będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 30 kwietnia 2020 r. (data wpływu 30 kwietnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w systemie zarządzania środkami pieniężnymi jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w systemie zarządzania środkami pieniężnymi.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

• A spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;

Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:

• B spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
• C spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
• D spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
• E spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
• F spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
• G spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
• H spółkę jawną;
• I spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
• J spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
• K spółkę jawną;
• L spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;

przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz jedenastu Zainteresowanych niebędących stroną postępowania, tj. 9 spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz 2 spółki jawne, (dalej łącznie jako: Posiadacze Rachunków, Uczestnicy, Zainteresowani) to podmioty uczestniczące w systemie zarządzania środkami pieniężnymi, opartym na założeniach mechanizmu tzw. cash poolingu. Uczestnikami systemu są spółki funkcjonujące w ramach grupy farmaceutyczno-dermokosmetycznej X, realizującej działalność m.in. w obszarze prowadzenia i rozwijania sieci aptek. Każdy z Uczestników jest polskim rezydentem podatkowym (w przypadku spółek osobowych każdy ze wspólników), jak również wszyscy Zainteresowani są zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni. Zainteresowani zawarli z Y S.A. (dalej: Bank) umowę o zarządzanie środkami pieniężnymi (dalej: Umowa), na podstawie której Bank zarządza środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunkach bankowych Posiadaczy Rachunków (dalej: Grupa Rachunków). Celem przystąpienia do Umowy przez Uczestników jest efektywne zarządzanie środkami pieniężnymi oraz zwiększenie płynności Posiadaczy Rachunków w ciągu dnia roboczego. Systemem zarządzania środkami pieniężnymi objęte są rachunki prowadzone w walucie polskiej. Zgodnie z treścią Umowy jeden z Posiadaczy Rachunków Zainteresowany będący stroną postępowania pełni rolę Posiadacza Głównego, który posiada w Banku dwa rachunki rozliczeniowe, tj. Rachunek Główny oraz Rachunek Rozliczeniowy. Przed rozpoczęciem korzystania z usługi zarządzania środkami pieniężnymi świadczonej przez Bank, każdy z Posiadaczy Rachunków udzielił Bankowi nieodwoływalnego na czas obowiązywania Umowy pełnomocnictwa do dysponowania środkami pieniężnymi zgromadzonymi na poszczególnych rachunkach w ramach Grupy Rachunków. Ponadto, jednym z warunków zawarcia Umowy było złożenie przez wszystkich Posiadaczy Rachunków pisemnych zgód na dokonywanie przez Bank czynności służących wstępowaniu w stosunku do siebie w prawa zaspokojonego wierzyciela przez innych Posiadaczy Rachunków w wyniku subrogacji określonej w art. 518 § 1 ustawy Kodeks cywilny. W ramach zawartej Umowy, Bank umożliwia Posiadaczom Rachunków realizowanie składanych przez nich zleceń w ciągu dnia do wysokości Indywidualnych limitów płynności (czyli maksymalnych kwot dostępnych poszczególnym Posiadaczom Rachunków), jednak nie więcej niż do wysokości aktualnego Limitu płynności Grupy Rachunków rozumianego jako suma sald dodatnich pomniejszona o sumę kwot wykorzystanych w danym dniu (dalej: Limit płynności Grupy Rachunków). Zadłużanie się danego Posiadacza Rachunku w ramach Indywidualnego limitu płynności będzie realizowane w drodze wykonania przez Bank zleceń płatniczych Posiadacza Rachunku, powodujących powstanie salda ujemnego na jego rachunku. Spłata wykorzystanego Indywidualnego limitu płynności (zadłużenia wobec Banku) może zostać dokonana także przez Posiadacza Rachunku, który nie jest Posiadaczem Rachunku, który wykorzystał ten limit. Środki zgromadzone na rachunkach w Grupie Rachunków Bank jest upoważniony traktować jako zabezpieczenie spłaty Indywidualnych limitów płynności. Jakiekolwiek wykorzystanie Indywidualnego limitu płynności jest możliwe pod warunkiem zapewnienia w tym samym czasie pokrycia w środkach zdeponowanych w ramach Grupy Rachunków, na rachunkach innych Posiadaczy Rachunków. Każdorazowy wpływ środków pieniężnych na rachunek jednego z Uczestników powoduje spłatę przez danego Posiadacza Rachunku całości lub części wykorzystanego Indywidualnego limitu płynności i odpowiednio dalszą możliwość wykorzystania całości lub niewykorzystanej części tego limitu w ciągu dnia roboczego. Bank zaliczy w pierwszej kolejności każdy wpływ środków pieniężnych na dany rachunek Uczestnika wykorzystującego Indywidualny limit płynności na spłatę tego limitu. Posiadacz Rachunku jest zobowiązany spłacić w całości Indywidualny limit płynności wykorzystany w danym dniu roboczym na jego rachunku, do końca dnia roboczego. Jeżeli do końca dnia roboczego Posiadacz Rachunku nie spłaci wykorzystanego Indywidualnego limitu płynności w tym rachunku, zapłaci na rzecz Banku odsetki w wysokości ustalonej w Umowie (w oparciu o zmienną stopę WIBOR powiększone o określony poziom marży). Zgodnie z brzmieniem Umowy, na koniec każdego dnia roboczego Bank będzie dokonywał operacji matematycznego (nie fizycznego) sumowania sald na rachunkach Posiadaczy Rachunków (tj. na Rachunku Rozliczeniowym oraz pozostałych rachunkach, z wyłączeniem Rachunku Głównego, którego saldo nie będzie sumowane). Jeśli saldo wskazanych rachunków będzie: