Interpretacja indywidualna z dnia 28.04.2020, sygn. 0111-KDIB1-1.4011.47.2020.1.DK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4011.47.2020.1.DK

opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900, ze zm.) oraz art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP tego samego dnia), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania preferencyjnej 5% stawki opodatkowania od osiągniętego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2020 r. do Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania preferencyjnej 5% stawki opodatkowania od osiągniętego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej jako: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną i posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT). Jednocześnie podkreśla, że prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT. Zakres prowadzonej działalności został zgłoszony w CEIDG (m. in. PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem) i obejmuje wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania oraz pracę nad już istniejącymi programami i aplikacjami. Wnioskodawca składający wniosek, od 2017 roku świadczy usługi badawczo-rozwojowe w zakresie wytwarzania, ulepszania i rozwijania oprogramowania na rzecz swoich klientów, podmiotów gospodarczych, którzy zlecają mu wykonywanie różnych prac związanych z projektowaniem i tworzeniem oprogramowania komputerowego na rzecz swoich kontrahentów. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę (wraz z zespołem) pisane jest od podstaw. Oprogramowanie to jest szyte na miarę, zgodnie z konkretnymi oczekiwaniami klientów. Czasami następuje również modyfikowane i ulepszane już istniejących rozwiązań (kodu, algorytmów, skryptów, struktur danych, interfejsów i procesów). Na podstawie zawartych umów Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonego bądź ulepszonego oprogramowania na podstawie faktur wystawionych na rzecz swoich zleceniodawców. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Do jej prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć zleceniodawcom produkt spełniający ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkt będący jedynym w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Wnioskodawca zajmuje się m.in. rozwojem oprogramowania komputerowego wykorzystywanego w sektorze bankowym. Aktualnie przedmiotem prac badawczo- rozwojowych Wnioskodawcy jest wytworzenie od podstaw i wdrożenie nowego systemu informatycznego wspierającego realizację procesów kredytowych w banku. Dzięki zastosowaniu autorskich rozwiązań technologicznych, innowacyjny proces kredytowy pozwoli klientom Wnioskodawcy sprawniej realizować swoje cele biznesowe, utrzymać pozycję liderów w branży i uzyskać przewagę konkurencyjną. Oprogramowanie to docelowo ma zastąpić cały przestarzały zespół aplikacji i procesów, które są niewygodne w użyciu i nie przystają to aktualnych realiów technologicznych, zapewniając tym samym zintegrowaną z innymi systemami banku platformę kredytową. Działanie i funkcjonalność platformy (tzw. logika biznesowa aplikacji) powstała w związku z działalnością Wnioskodawcy. Wytworzone oprogramowanie jest przesyłane i instalowane na serwerach klientów w docelowej formie jako jedyny egzemplarz produkcyjny i jest do wyłącznej dyspozycji zleceniodawców Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby oprogramowanie i rozwiązania, które dostarcza klientom było jak najlepszej jakości i było zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej. Przeprowadza on wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt, finalnie trafi to klienta i zostanie uruchomiony komercyjnie. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty można określić jako nowatorskie i unikatowe. W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania programistycznego, staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych, matematycznych, logarytmicznych, programistycznych oraz z zakresu inżynierii danych (analiza, budowa i zarządzanie strukturami i bazami danych, tzw. Data science). Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego kodu (pisanego najczęściej w obiektowym języku programowania Java, lub innym, lepiej spełniającym założenia), struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem klientów i rynkiem informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań. Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku zostaje wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Autorskie prawo do programu komputerowego podlega ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów dotyczącą praw autorskich. W podatkowej księdze przychodów i rozchodów ujmuje on koszty w kol. 16 koszty prac badawczo-rozwojowych. Wnioskodawcy nie przysługuje licencja do korzystania z wytworzonego, rozwiniętego bądź ulepszonego oprogramowania. Dalsze rozwijanie bądź ulepszanie oprogramowania wykonywane jest na zlecenie zleceniodawców, po wcześniejszym uzgodnieniu. Jeżeli zleceniodawcy dostają od swojego kontrahenta informację, iż konieczna jest dalsza praca nad produktem, trafia to do Wnioskodawcy jako kolejne zlecenie. Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonaną przez siebie działalność. Czynności zlecone mu w ramach świadczenia usług na podstawie umowy ze zleceniodawcami nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem. Wszelkie czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności wykonywane na podstawie umowy ze zleceniodawcami Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą w przypadku niepowodzenia może stracić klienta i zostać obarczony karami finansowymi. Wnioskodawca ponosi również koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, między innymi związane z zakupem licencji na specjalistyczne oprogramowanie komputerowe wspomagające wytwarzanie kodu programów komputerowych (). Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace rozwojowe, jest ona prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, zaczynając od ustalenia wymagań, przez analizę, projektowanie, opracowanie architektury rozwiązania i implementację algorytmów ma charakter metodyczny i ścisły i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony (w postaci repozytorium kodu przechowującego kody programów komputerowych), tak aby możliwe było odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie gdy zaistnieje taka potrzeba wynika to z zawartej umowy pomiędzy Wnioskodawcą i jego klientami. Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Zaznaczono przy tym, że ulepszanie i rozwijanie oprogramowania dokonywane jest na zlecenie podmiotu będącego jego właścicielem. W ramach zawartych umów Wnioskodawca przenosi na zleceniodawców (klientów) całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania, a więc w konsekwencji osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z powyższym dochody te Wnioskodawca chciałby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP Box).