Interpretacja indywidualna z dnia 12.02.2020, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.844.2019.1.KO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.844.2019.1.KO

w zakresie korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy o VAT

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 listopada 2019 r. (data wpływu 12 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z 29 listopada 2019 r. (data wpływu 29 listopada 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy o VAT - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2019 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z 29 listopada 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku należnego na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy o VAT.

We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny:

W dniu 27.05.2019 Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (zwana dalej: Spółką) złożyła deklarację VAT-7 (i JPK_VAT) za miesiąc kwiecień 2019, w której rozliczyła ulgę na złe długi z faktur wystawionych w grudniu 2018 r., dokumentujących sprzedaż towarów firmie X, dla których 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonych na fakturach upłynął w miesiącu kwietniu 2019. Podobnie w dniu 25.06.2019 Spółka złożyła deklarację VAT-7 (i JPK_VAT) za miesiąc maj 2019, w której rozliczyła ulgę na złe długi z faktur wystawionych w styczniu 2019 r., dokumentujących sprzedaż towarów tej samej firmie X. Dostawa towaru, dokumentowana przez ww. faktury została dokonana na rzecz podatnika X zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w trakcie likwidacji ani nie podlegała rozliczeniu VAT w odwrotnym obciążeniu. Na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2019, w której dokonano korekty rozliczonego VAT z tytułu ulgi na złe długi tj. na dzień 26.05.2019 oraz na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2019, w której dokonano korekty rozliczonego VAT z tytułu ulgi na złe długi tj. na dzień 24.06.2019 firma X (dłużnik) nie był w trakcie postępowania upadłościowego, restrukturyzacyjnego, upadłościowego ani w trakcie likwidacji. Na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2019, w której dokonano korekty rozliczonego VAT z tytułu ulgi na złe długi tj. na dzień 26.05.2019 oraz na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2019, w której dokonano korekty rozliczonego VAT z tytułu ulgi na złe długi tj. na dzień 24.06.2019 firma X (dłużnik) oraz (wierzyciel) byli podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynny. Od daty wystawienia faktur, z których rozliczono ulgę na złe długi nie upłynęły dwa lata, licząc od końca roku, w którym faktury zostały wystawione. Korekta VAT dokonana była dokumentem PK (polecenie księgowania) i kwota VAT do korekty z tytułu ulgi za złe długi z faktur dokumentujących sprzedaż towarów firmie X została wpisana zbiorczo z numerem kolejnego dokumentu PK w obu tych przypadkach. Wraz z deklaracją podatkową VAT-7 za miesiąc kwiecień 2019 złożoną 27.05.2019 oraz wraz z deklaracją VAT-7 za miesiąc maj 2019 złożoną 25.06.2019 nie złożono zawiadomienia na formularzu VAT-ZD. W związku z tym w dniu 13.09.2019 dokonano złożenia tych dwóch załączników VAT-ZD poprzez korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2019 oraz korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2019. Dodatkowo dokumentem PK (polecenie księgowania) dokonano korekty wpisu do deklaracji VAT takiego, aby kwota VAT do korekty z tytułu ulgi na złe długi z faktur dokumentujących sprzedaż towarów firmie X została wpisana do ewidencji VAT za miesiąc kwiecień 2019 oraz do ewidencji VAT za miesiąc maj 2019 nie zbiorczo z numerem kolejnego dokumentu PK, jak to było w pierwotnej deklaracji i pliku JPK_VAT, a tak aby w ewidencji VAT była wpisana każda faktura odrębnie. Korekta deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2019 oraz korekta deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2019 złożone w dniu 13.09.2019 nie korygowały ani VAT naliczonego, ani VAT należnego, a tylko były uzupełnieniem deklaracji złożonych 27.05.2019 oraz 25.06.2019 o załącznik VAT-ZD oraz skorygowany został wpis w plikach JPK_VAT za miesiąc kwiecień 2019 oraz za miesiąc maj 2019 w taki sposób, aby w plikach tych została wpisana oddzielnie każda faktura, z której Wnioskodawca rozliczył VAT z tytułu ulgi na złe długi. Na dzień poprzedzający złożenie korekt deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2019 oraz za miesiąc maj 2019, w których dołączono brakujące w pierwotnych deklaracjach załączniki VAT-ZD, tj. na dzień 12.09.2019 firma X była w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego. Firma X wniosek o restrukturyzację złożyła 06.08.2019, a więc po dniu, w którym Wnioskodawca rozliczył ulgę na złe długi z wierzytelności firmy X.