Interpretacja indywidualna z dnia 27.01.2020, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.23.2019.7.BD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.23.2019.7.BD

Czy sprzedaż Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 08 listopada 2019 r. (data wpływu 08 listopada 2019 r.), uzupełnionym 8 listopada, 30 grudnia 2019 r. oraz 23 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w prawie własności zabudowanej nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 08 listopada 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w prawie własności zabudowanej nieruchomości.

Wniosek został samoistnie uzupełniony 08 listopada 2019 r.

Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 19 grudnia 2019 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.1.2019.2.WH, 0111-KDIB2-3.4014.23.2019.3.BD oraz w piśmie z 14 stycznia 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.1.2019.4.WH, 0111-KDIB2-3.4014. 23.2019.5.BD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 30 grudnia 2019 r. i 23 stycznia 2020 r.

We wniosku złożonym przez:

• Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
  • N. (Kupujący, Nabywca);
• Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:
  • Pana A.Ż.,
  • Panią A.W.,
  • Panią E.P. (Sprzedających)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący strona postępowania Spółka (dalej: Kupujący, Nabywca) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym. Spółka jest częścią grupy X realizującej przedsięwzięcia deweloperskie głównie mieszkaniowe. Zainteresowany będący strona postępowania wspólnie z Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania, w dalszej części zwanymi: Sprzedającymi, będącymi współwłaścicielami posiadającymi udziały stanowiące po 1/3 części prawa własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr ewidencyjny (A), o pow. 298 m położonej w W. (dalej: Nieruchomość) zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Sprzedający przeniosą na Kupującego własność Nieruchomości. Zainteresowany będący strona postępowania zamierza nabyć Nieruchomość wraz z działkami o numerach ew.: (B), (C), (D), (E), (F) oraz (G) w celu realizacji na nich inwestycji mieszkaniowej na sprzedaż, co stanowi przedmiot działalności opodatkowanej grupy X. Każde ze Sprzedających posiada udział wynoszący 1/3 części współwłasności Nieruchomości. Udziały w prawie własności przedmiotowej Nieruchomości Sprzedający nabyli w drodze dziedziczenia w 2007 i 2010 r. Na Nieruchomości posadowiony jest jednopiętrowy budynek. Budynek został wzniesiony jeszcze przez poprzedników prawnych Sprzedających. Sprzedający ani Spółka nie dysponują dokładnymi danymi dotyczącymi daty jego wybudowania, przy czym, jak wynika z map z lat 80-tych, budynek ten już istniał w tym czasie. Od czasu nabycia przez Sprzedających, budynek nie był przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość byłaby równa lub większa, niż 30% jego wartości początkowej. Sprzedający od chwili nabycia udziałów wykorzystywali przedmiotową Nieruchomość jako działkę rekreacyjną od momentu jej nabycia w drodze dziedziczenia i nie planują zmiany sposobu wykorzystywania do czasu zawarcia planowanej transakcji. Sprzedający od chwili nabycia udziałów nie udostępniali i nie zamierzają udostępniać Nieruchomości nikomu, nie licząc podmiotów z grupy X w ramach przysługującego im prawa do wstępu na nieruchomość celem przeprowadzenia jej badania oraz wykonania innych wynikających z umowy czynności niezbędnych do realizacji planowanej inwestycji. Sprzedający nie posiadają dokładnej wiedzy na temat daty wybudowania domu posadowionego na przedmiotowej nieruchomości. Był on wybudowany na długo przed nabyciem udziałów przez Sprzedających. Budynek posadowiony na działce był niegdyś zamieszkiwany przez poprzedników prawnych Sprzedających (Spadkodawców) i tym samym w ocenie Stron do pierwszego zasiedlenia doszło z chwilą jego pierwszego przyjęcia do użytkowania po wybudowaniu. Zdaniem Stron pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną transakcją upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Przedmiotowa Nieruchomość nie była przez Sprzedających wykorzystywana do działalności gospodarczej. W dniu 07 grudnia 2018 r. Sp. z o.o. wiodąca spółka z grupy X na terenie Polski (dalej: Sp. z o.o.) oraz Sprzedający zawarli umowę przedwstępną w formie aktu notarialnego (dalej: Umowa), w której zobowiązali się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości po spełnieniu wskazanych w niej warunków. Strony ustaliły, że planowana transakcja zostanie zawarta po spełnieniu określonych w umowie warunków, nie później jednak niż do 31 stycznia 2020 r. Warunki te polegają na okazaniu przez Sprzedających wskazanych w umowie zaświadczeń oraz: a) wydania przez właściwy organ decyzji o warunkach zabudowy (dalej: decyzja WZ), b) wydania przez właściwy organ decyzji w sprawie pozwolenia na budowę (dalej: decyzja PnB), c) uzyskania spójnej interpretacji podatkowej potwierdzającej prawidłowość przyjętej formy opodatkowania, d) nabycia przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania nieruchomości w W., stanowiących działki gruntu nr ew.: (B), (C), (D), (E), (F) oraz (G), e) wydania przez właściwy organ ostatecznej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budynku znajdującego się na Nieruchomości (dalej: decyzja PnR); oraz innych, wskazanych w umowie przedwstępnej warunków dotyczących potencjalnych obciążeń faktycznych i prawnych nieruchomości. Przed przystąpieniem do przyrzeczonej transakcji Sprzedający upoważnili Zainteresowanego będącego stroną postępowania do przeprowadzenia badania stanu prawnego oraz faktycznego nieruchomości, a także zobowiązali się do udzielenia Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania lub wskazanym przez niego osobom pełnomocnictw niezbędnych do uzyskania decyzji WZ, decyzji PnB, decyzji PnR, decyzji środowiskowej lub innych decyzji, zezwoleń, zgód, czy uzgodnień, opinii i innych orzeczeń niezbędnych do zrealizowania procesu budowlanego, w tym występowania do różnych podmiotów dostarczających media oraz przed organami administracji publicznej. Ponadto Sprzedający zobowiązali się do nieczynienia przeszkód w uzyskiwaniu niezbędnych zgód, decyzji, etc. niezbędnych w procesie rozbiórkowym i budowlanym przed zawarciem umowy przyrzeczonej, przy założeniu, że działania Zainteresowanego będącego stroną postępowania będą nakierunkowane wyłącznie na realizację celu realizacji procesu budowlanego. Umowa przewiduje cesję ogółu praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej ze Sp. z o.o. na rzecz innego podmiotu z grupy X. Sprzedający udzielili Sp. z o.o. pełnomocnictwa do zawarcia umowy przyrzeczonej, natomiast Sp. z o.o. zobowiązała się do wpłacenia do depozytu określonej kwoty zabezpieczającej zapłatę kwoty umówionej jako należność za nieruchomość. W związku z przeniesieniem ogółu praw i obowiązków Sp. z o.o. wynikających z umowy przedwstępnej na Zainteresowanego będącego stroną postępowania, zobowiązanie to ciążyć będzie na Zainteresowanym będącym stroną postępowania. Sprzedający na dzień zawarcia powyższych umów nie byli zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, jakkolwiek po uzyskaniu stanowiska potwierdzającego ich działanie w charakterze podatników podatku od towarów i usług, zamierzają oni złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, a następnie, przed dniem zawarcia umowy przyrzeczonej, zamierzają wraz z Zainteresowanym będącym stroną postępowania złożyć zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji Sprzedający planują wystawić faktury dokumentujące dokonanie dostawy. Sprzedający i Kupujący w dalszej części zwani będą łącznie także Stronami. Na wniosek podmiotu działającego na zlecenie grupy X Zarząd wydał w dniu 04 lutego 2019 r. decyzję dla działek (C), (D) oraz części działek (E) i (B), i w dniu 16 lipca 2019 r. decyzję dla działek (F),(G),(A) oraz części działek (B) i (E), ustalające warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji budynku zamieszkania zbiorowego z usługami w części parteru z częściowym podpiwniczeniem, parkingiem nadziemnym i urządzeniami infrastruktury technicznej.