Interpretacja indywidualna z dnia 17.10.2019, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.399.2019.1.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.399.2019.1.MM

opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX)

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 22 sierpnia 2019 r. identyfikator poświadczenia przedłożenia ePUAP-.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX) jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym zakresem według kodu PKD jest 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Działalność koncentruje się wokół prac badawczo-rozwojowych (dalej: Prace) prowadzonych w siedzibie firmy. Prace realizowane są w zakresie zagadnień związanych z technologiami informacyjnymi (IT) i tworzeniem innowacyjnych produktów związanych z oprogramowaniem komputerowym. Prace prowadzone są w systematyczny i zorganizowany sposób. Ukierunkowane są na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań, w szczególności poprzez wykorzystanie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych oferowanych klientom. Prowadzone w tym zakresie Prace, co do zasady bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach, niekiedy uwzględniając jedynie ogólne wytyczne co do zastosowania, czy też funkcjonalności projektowanego oprogramowania, przekazane przez zleceniodawcę prac. Prace obejmują projektowanie prototypów, przeprowadzanie testów, tworzenie specyfikacji, jak i samą czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego). W wyniku Prac powstają autorskie systemy komputerowe, działające na serwerach www klienta, pogrupowane w projekty (dalej: Produkty), których wszelkie prawa do własności intelektualnej są przekazywane dla zleceniodawcy, za co zleceniodawca płaci kwotę uzależnioną od czasu, jaki został poświęcony na wykonanie, bądź ulepszenie Produktu. Wytworzone oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 1 ust. 1 oraz art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Klienci zlecają wykonanie usług informatycznych, które Wnioskodawca wykonuje w ścisłej współpracy i zgodnie z wymaganiami klientów. Jedynym efektem tych usług jest kod źródłowy produktu. Umowa między stronami stanowi, że prawa własności intelektualnej, jakie wytworzy Wnioskodawca w ramach zleconej usługi, należą do zleceniodawcy. W ramach usług Wnioskodawca wytwarza wyłącznie utwory objęte prawami własności intelektualnej. Klient zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów, a On je traci, za co dostaje wynagrodzenie. Nie wytwarza, nie sprzedaje oraz nie modyfikuje dla klientów, żadnych materialnych przedmiotów. Jedynym efektem pracy Wnioskodawcy jest utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwory te są przechowywane w infrastrukturze informatycznej klienta. Wnioskodawca nie wykonuje więc nawet usługi zarządzania wytwarzanymi przez Niego dziełami. Tak więc, całość kwoty wynagrodzenia, jakie dostaje On od klienta, stanowi wynagrodzenie za sprzedaż praw autorskich. Przedmiotem umowy sprzedaży są więc prawa do własności intelektualnej. Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej. Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to twórcza działalność podejmowana w sposób systematyczny, obejmująca prace rozwojowe w celu tworzenia nowych zastosowań. Przy czym, Prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Nie są to działania rutynowe, ani okresowe (nie jest to utrzymanie techniczne produktu), co spełnia definicję działalności rozwojowej, określoną w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przychody roczne nie przekraczają kwoty 1,2 mln euro - nie ma więc obowiązku prowadzić ksiąg rachunkowych - prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W przypadku rozliczania się na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie prowadzić odrębną ewidencję, zgodnie z wymogiem art. 30cb pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.